Уклонение гражданина от уплаты налога

Когда гражданина могут привлечь к уголовной ответственности за неуплату налогов?

Гражданин привлекается к уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов в крупном или особо крупном размере, а также если не представит налоговую декларацию или иные документы для исчисления и уплаты налогов либо укажет ложные сведения в них. За неуплату налога в крупном или в особо крупном размере грозит штраф, либо принудительные работы, либо арест (за исключением неуплаты в особо крупном размере), либо лишение свободы.

Условия, при которых возможно привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов

Гражданина могут привлечь к ответственности за налоговые правонарушения, если он достиг возраста 16 лет. С этого же возраста возможно привлечение к уголовной ответственности за налоговые преступления (п. 2 ст. 107 НК РФ; ч. 1 ст. 20 УК РФ).

Привлечение гражданина к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов возможно, если данное деяние совершено (ст. 198 УК РФ; п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64):

1) определенным способом — путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно и которые являются основанием для исчисления и уплаты налогов, либо путем указания в налоговой декларации или таких документах заведомо ложных сведений;

2) в крупном или особо крупном размере.

Крупная и особо крупная сумма при уклонении физического лица от уплаты налогов

Крупным размером признается сумма налогов, составляющая за три следующих подряд финансовых года более 900 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов в совокупности, либо превышающая 2 700 000 руб.

Особо крупным размером признается сумма налогов, составляющая за три следующих подряд финансовых года более 4 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов в совокупности, либо превышающая 13 500 000 руб. (п. 2 Примечаний к ст. 198 УК РФ).

Привлечение к уголовной ответственности возможно, если действия (бездействие) гражданина однозначно направлены именно на уклонение от уплаты налогов, то есть такие действия (бездействие) позволяют, например, скрыть объект налогообложения, незаконно уменьшить налоговую базу и, соответственно, сумму исчисленного налога.

Если гражданин совершил такое правонарушение впервые и полностью уплатил сумму недоимки, а также пени и штрафы, то к уголовной ответственности его не привлекут (п. 3 Примечаний к ст. 198 УК РФ).

Возбуждение уголовного дела в связи с уклонением от уплаты налогов

Для решения вопроса о возбуждении в отношении налогоплательщика уголовного дела налоговая инспекция обязана направить в уполномоченные следственные органы соответствующие материалы при наличии одновременно следующих условий (п. 3 ст. 32, п. 3 ст. 108 НК РФ):

1) вынесено и вступило в силу решение налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности;

2) налогоплательщику направлено требование об уплате налога, которое он не исполнил в полном объеме (включая указанные в требовании суммы недоимки, пени и штрафы) в установленный срок;

3) со дня окончания срока, установленного для исполнения требования об уплате налога, прошло два месяца;

4) размер недоимки (крупный или особо крупный) позволяет предполагать факт совершения правонарушения, содержащего признаки преступления.

В течение 10 рабочих дней со дня выявления указанных обстоятельств налоговая инспекция направляет материалы в следственные органы (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 32 НК РФ).

Наказание за уклонение от уплаты налогов

В случае уклонения гражданина от уплаты налогов в крупном размере возможно одно из следующих наказаний (ч. 1 ст. 198 УК РФ):

— штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода гражданина за период от одного года до двух лет;

— принудительные работы на срок до одного года;

— арест на срок до шести месяцев;

— лишение свободы на срок до одного года.

В случае уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере возможно одно из следующих наказаний (ч. 2 ст. 198 УК РФ):

— штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода гражданина за период от полутора до трех лет;

— принудительные работы на срок до трех лет;

— лишение свободы на срок до трех лет.

Обратите внимание!

Если налоговая декларация подана в налоговый орган и содержит полную и достоверную информацию, но при этом исчисленный на основании этой декларации налог не уплачен, привлечение к уголовной ответственности недопустимо. В таком случае возникает основание для применения налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40%, если неуплата умышленная (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

Возможные случаи неуплаты налогов, которые могут повлечь уголовную ответственность

Приведем примеры ситуаций, когда возможно привлечение гражданина к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Непредставление декларации и неуплата НДФЛ с налогооблагаемых доходов, полученных от физических лиц, не признаваемых налоговыми агентами (пп. 1 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

Пример. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налога

В течение трех лет гражданин ежемесячно получает доход в размере 200 000 руб. от сдачи внаем принадлежащей ему на праве собственности квартиры и при этом не декларирует полученные доходы и не уплачивает НДФЛ.

В случае обнаружения данного факта налоговые органы потребуют задекларировать указанные доходы и уплатить налог, а также пени и штрафы. За три года неуплаченный НДФЛ составит 936 000 руб. (200 000 руб. x 12 мес. x 3 года x 13%).

При таких обстоятельствах гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности.

2. Непредставление декларации и неуплата НДФЛ с доходов от продажи имущества, принадлежавшего гражданину на праве собственности менее трех лет, а также от продажи недвижимого имущества, приобретенного в собственность после 01.01.2016 и находившегося во владении менее установленного минимального срока (п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1, пп. 2 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ; ч. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

3. Непредставление декларации и неуплата НДФЛ с доходов, полученных от организации, признаваемой налоговым агентом (например, от работодателя), при выплате которых не был удержан налог, о чем налоговый агент не сообщил в налоговый орган. Фактически под этот случай подпадает заработная плата, выплаченная работнику «в конверте» (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

Приведем примеры ситуаций, когда возможно привлечение гражданина к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Статья 198 УК РФ. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов

1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, –

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, –

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Примечания. 1. Под физическим лицом – плательщиком страховых взносов в настоящей статье понимаются индивидуальные предприниматели и не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

2. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

3. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, –

Физические лица

Уклоняются от уплаты налогов несколькими способами:

  • Не подают декларации о доходах в установленные налоговой службой сроки;
  • Скрывают истинный размер дохода;
  • Не вносят своевременных платежей, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Физическое лицо обвиняется в злом умысле при совершении деяний, характеризующихся как уклонение от уплаты налогов.

Начиная с 16 лет гражданин может преследоваться законом, если уже дееспособен, трудоустроен, но не выплачивает налогов.

Индивидуальные предприниматели также ответственны перед законом за уклонение, для них действуют те же пороги, что и для физических лиц.

Для организаций установлены повышенные планки для крупных и особо крупных размеров. Ответственность в случае возбуждения уголовного дела строже.

Встает вопрос, что будет, если не платить налоги?

За неуплату налогов предусмотрены налоговая, административная и уголовная ответственности.

Уголовный кодекс РФ разделяет ответственности за совершение уклонения от уплаты налогов с гражданина и с организации.

В данной статье я расскажу об уголовной ответственности гражданина за уклонение от уплаты налогов.

или

Налоговый Кодекс

Та часть НК РФ, которая касается уклонения от уплаты налогов, представлена статьями: 119 – 122. Касаются они начисления неустоек за совершенное правонарушение:

  • Так, согласно ст.119 непредоставление налоговой декларации в отведенные для этого законом рамки будет наказываться следующим образом: наложение штрафа в размере 5 % от суммы, которая должна быть уплачена в качестве налога. При этом она не может быть менее 1 тыс. руб. и не должна превышать 30 % от суммы, подлежащей к уплате.
  • Наложение штрафа в размере 200 руб. за непредоставление декларации в электронном виде.
  • Предоставление в налоговый орган неверных сведений о суммах, с которых должен быть уплачен налог, приведет к наложению штрафа в 40 тыс. руб. на ответственное лицо. При повторном правонарушении сумма возрастет до 80 тыс. руб.
  • Если налог не был выплачен или внесен в неполном объеме, то провинившееся лицо будет обязано выплатить штраф в размере 20 % от суммы, которая должна быть внесена в бюджет. Если доказан факт предумышленности правонарушения, то сумма штрафа возрастет до 40 %.

Остальные статьи НК относятся к неуплате налогов опосредованно, а не напрямую

  • Ст.15.5. регламентирует порядок наложения взыскания за непредоставление в срок налоговой декларации. За подобное правонарушение должностное лицо должно быть подвергнуто предупреждению или штрафу в размере от 300 до 500 руб.
  • Ст. 15.6 предписывает, что непредоставление документов для осуществления контроля сотрудниками ФНС за выплатой документов повлечет за собой штраф для физических лиц в размере всего 100 – 300 руб., для должностных лиц он тоже будет небольшим – 300 – 500 руб., а для чиновника из государственных органов – 1000 руб.

Состав преступления

Если налогоплательщика привлекают к уголовной ответственности, то его ожидает наказание на основании ст. 198 УК РФ. Состав преступления, согласно данной статье, заключается в следующем:

  • Объект деяния – государство, а предмет – налоги и сборы, которые субъект не перечисляет в бюджет.
  • Субъективная сторона заключается в наличии у преступника прямого умысла или совершении преступления по неосторожности.
  • Субъект налогового преступления – гражданин РФ (или иностранец), достигший 16 лет. К ответственности могут привлекать несовершеннолетних лиц, так по закону с 16 лет можно заниматься предпринимательской деятельностью. А значит, появляется обязанность по уплате налогов и сборов. Иностранных граждан привлекают только тогда, когда они получают прибыль в России. К примеру, при продаже недвижимости, расположенной на территории РФ.

Преступление, квалифицируемое по ст. 198 УК РФ, считается оконченным момента неуплаты налога за указанный период. Но нарушитель может избежать привлечения к ответственности. Например, плательщик предоставил декларацию с заведомо ложными сведениями. Он может отказаться от совершения деяния и внести необходимые правки в документ до истечения срока, предоставленного для оплаты, и внести нужную сумму. Тогда по факту преступление не совершится, а значит, и наказания можно избежать.

На степень наказания налогоплательщика влияет наличие умысла при совершении преступления. Так как нарушение может быть осуществлено по неосторожности, при квалификации деяния для исключения вины учитываются следующие обстоятельства:

  1. Деяние совершено вследствие стихийного бедствия, ЧП и т. д.
  2. К неуплате налогов привело болезненное состояние физ. лица.
  3. К совершению преступления привело следование плательщиком инструкций недобросовестных должностных лиц.

Если хоть один из этих фактов будет доказан, налогоплательщик не будет привлечен к ответственности. В случае когда нарушение оплаты произошло из-за личных обстоятельств лица, суд может пойти навстречу и снизить размер штрафа вдвое. Но если физ. лицо повторит деяние, сумму взыскания увеличат на 100%.

  1. Деяние совершено вследствие стихийного бедствия, ЧП и т. д.
  2. К неуплате налогов привело болезненное состояние физ. лица.
  3. К совершению преступления привело следование плательщиком инструкций недобросовестных должностных лиц.

Личный кабинет налогоплательщика

На сайте налоговой службы присутствует возможность зарегистрироваться в качестве пользователя-налогоплательщика. Эта процедура является более сложной, нежели использование портала Госуслуги. Закон защищает налоговую тайну, поэтому гражданину придется посетить инспекцию и получить карту доступа с временным паролем (его необходимо заменить в месячный срок).

Чтобы узнать, какова налоговая задолженность по ИНН, ваш ИНН нужно вбить в поле поиска. При отсутствии сведений об индивидуальном номере ресурс предлагает указать фамилию, а также паспортные данные для того, чтобы узнать размер недоимки

Неуплата исчисленных налогов также отражается в личном кабинете. Там же присутствует возможность оплатить недоимку, не выходя из-за компьютера.

Ресурс обладает дополнительным функционалом:

  • сдача деклараций;
  • сервис запросов в налоговую инспекцию;
  • распечатка уведомлений.
  • открыть банк данных об исполнительных производствах;
  • выбрать регион;
  • заполнить ФИО и дату рождения.

УГОЛОВНОЕ ПРАВО

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные
Фонды.
В соответствии со ст. 57 Конституции “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы,
устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют”.
Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом в соответствующий бюджет, под страховым взносом в государственные внебюджетные фонды понимается обязательный взнос в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке, определенном законодательными актами.
Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ, —
наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Примечания. 1. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

2. Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный
Граждане, подлежащие самообложению, обязаны вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и
произведенных расходов, связанных с извлечением доходов, а также представлять в предусмотренных законом случаях
налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной Государственной налоговой службой, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларациях данных (см. ст. 20 Закона “О подоходном налоге с физических лиц”).
Уголовная ответственность по ч. 1 ст. 198 УК наступает за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.
Субъектом преступления является физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый
налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налогов в органы налоговой службы декларации о доходах, а также выплачивать соответствующие страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Преступление совершается умышленно и считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или страхового взноса за соответствующий период в срок, установленный налоговым законодательством.
В примечании 2 к данной статье предусмотрена возможность освобождения от уголовной ответственности за
преступления, предусмотренные ст.ст. 194, 198 и 199 У К РФ, в случае, если лицо впервые совершило одно из указанных преступлений, способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.
В комментарии к ст. 198 УК использованы разъяснения постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. № 8 “О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов”. Более подробно данная тема будет раскрыта на следующем диске нашей серии, специально посвященным этой проблеме.

Примечания. 1. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

Статья 221. Уклонение гражданина от уплаты налога

За уклонение гражданина от уплаты налога предусмотрена ответственность по ст. 221 УК РК.

Криминализации экономических отношений способствовала и государственная политика в сфере налогообложения и нало­гового законодательства. В течение последних 10 лет в налого­вое законодательство внесено столько поправок и предложе­ний, что нормативная налоговая база составила множество ука­зов, законов, постановлений, инструкций и предложений. Основной причиной корректировок действующего налогового законодательства явилось то, что система создавалась практи­чески заново и оказалась не состыкованной с отдельными по­ложениями ранее принятых законов, которые хотя напрямую и не относились к налогам, но затрагивали в различной степени вопросы нштогообложения. Кроме того, внесение изменений в налоговое законодательство было связано с постоянным еже­годным бюджетным дефицитом, инфляцией и другими финан­совыми проблемами в стране.

Согласно ст. 35 Конституции РК каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги, сборы и иные обяза­тельные платежи. Порядок уплаты налога физическими лица­ми регламентирован в Кодексе РК «О налогах и других обяза­тельных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 г. Уплата налогов охватывает по существу все виды дея­тельности гражданина, связанные с получением доходов, от которых по различным основаниям в соответствии с законом предусмотрена обязанность представления налоговой деклара­ции о совокупном годовом доходе. Декларация о подоходном налоге представляется в налоговый комитет по месту постоян­ного жительства физического лица не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Законом РК «О внесении изменений и дополнений в неко­торые законодательные акты УК РК по вопросам борьбы с пре­ступностью» от 5 мая 2000 г. в ст. 221 УК РК были внесены сле­дующие изменения: санкция ч. 1 настоящей статьи дополнена словами «со штрафом в размере до 200 месячных расчетных по­казателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух месяцев или без такового». В санкции ч. 1 данной нормы слова «1 года» заменены словами «двух лет». Санкция ч. 2 рассматриваемой нормы дополнена словами «со штрафом в размере до 300 месячных расчетных по­казателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев или без такового». Сло­ва «либо лишением свободы на тот же срок» заменены словами «либо лишением свободы на срок до трех лет».

Законом РК «О внесении изменений и дополнений в неко­торые законодательные акты РК по вопросам усиления борьбы с преступностью и коррупцией» от 16 марта 2001 г. в ст. 221 УК РК были внесены изменения как в диспозицию, санкцию, так и в примечание к данной статье. Согласно новой редакции ст. 221 УК РК, ответственность отныне наступает не только за укло­нение от уплаты налога, но и за уклонение от уплаты иных обя­зательных платежей в государственный бюджет. Кроме этого, законодатель под документами налоговой отчетности понима­ет не только декларацию, но и иные документы, связанные с ис­числением или уплатой иных обязательных платежей в государ­ственный бюджет. Наряду с включением в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах законодатель вклю­чил в указанные документы заведомо искаженные данные об имуществе, подлежащем налогообложению 1 .

Общественная опасность налоговых преступлений (ст. ст. 221—222 УК РК) определяется высокой значимостью налогов в экономической деятельности общества, которую, однако, не следует сводить к пониманию налогов исключительно как ис­точников бюджетных поступлений 2 .

Объектом преступления являются общественные отноше­ния по поводу осуществления основанной на законе финансо­вой деятельности государства.

Основанием для начисления и уплаты подоходного налога является декларация о доходах — это письменное заявление на­логоплательщика на бланке установленной формы о получен­ных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной сумме налога (сбора) и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (сбора) за истекший период (квартал, полугодие). Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу (сбору), в отношении которого он признан налогоплательщиком, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика в установленной законодательством форме 1 .

Объективная сторона данного преступления выражается в уклонении от уплаты налога путем бездействия, состоящего в непредставлении декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной; или путем действия, состо­ящего фактически в интеллектуальном подлоге, т. е. включе­нии в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Согласно Налоговому кодексу РК от 12 июня 2001 г. под на­логами понимаются законодательно установленные государ­ством в одностороннем порядке обязательные денежные пла­тежи в бюджет, производимые в определенных размерах, нося­щие безвозвратный и безвозмездный характер.

Под другими обязательными платежами понимаются обяза­тельные отчисления денег (сборы, пошлины, платежи) в бюд­жет, производимые в определенных размерах.

В декларации физическое лицо под свою ответственность указывает все полученные им и подлежащие налогообложению доходы за год, источники их получения. Представление декла­рации о доходах и расходах является обязательной для граж­дан, совокупный доход которых достигает уровня, определен­ного налоговым законодательством РК, а также для тех, кто обладает несколькими источниками облагаемого налогом до­хода либо имеет такие источники помимо основного места ра­боты. Объектом налогообложения у граждан РК является их годовой доход, полученный из источников в РК и за ее преде­лами, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды; у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РК, — из источников в РК. Со­вокупный годовой доход – это доход лица из различных источ­ников в течение календарного года. Он включает в себя все виды доходов, в том числе: 1) доходы, полученные в виде оплаты тру­да и пенсионных выплат; 2) доходы от предпринимательской деятельности; 3) имущественные доходы.

Согласно Закону РК «О государственной службе» от 23 июля 1999 г. и ст. 9 Закона РК «О борьбе с коррупцией» от 2 июля 1998 г. государственные служащие и другие лица, выполняю­щие государственные функции, обязаны декларировать свои доходы. Декларация представляется налоговому органу по ме­сту постоянного жительства не позднее срока, установленного налоговым законодательством, следующего за отчетным годом. Физические лица, имевшие в указанный период доход только по основному месту работы, а также лица, чей облагаемый со­вокупный доход за отчетный период не превысил определенно­го законодательством размера, от подачи декларации освобож­даются.

Уклонение в силу его объективной направленности на несо­вершение обязательных действий предполагает наличие допол­нительных условий, при которых непредставление декларации превращается в уклонение от уплаты налога. Такими обязатель­ными условиями являются: истечение срока для предоставле­ния декларации; наличие возможности представить декларацию; действия налогового комитета, побуждающего к представлению декларации.

Так, например, В. привлечен к ответственности по ст. 221 УК РК по факту уклонения от уплаты налогов, который, являясь ди­ректором ТОО « Т», не имея патента на занятие индивидуальной предпринимательской деятельности, принял для реализации партию табачных изделий на сумму 175 тыс. долларов США. Пос­ледний реализовал товар без уплаты налогов на сумму 841 тыс. тен­ге. В ходе следствия у виновного В. изъято 340 тыс. тенге, наложен арест на автомашину «ДЭУ-Некси» на сумму 9 тыс. долла­ров США и на квартиру стоимостью в 25 тыс. долларов США 1 .

Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах понимается внесение в налоговые доку­менты сведений, не отражающих реального положения дел от­носительно полученной прибыли и понесенных от этого зат­рат, т. е. предварительная, достаточная информированность лица о том, что вносимые сведения не соответствуют реальной действительности. Искажение данных может осуществляться: путем сокрытия либо занижения полученных доходов; сокры­тия либо неверного указания источников дохода; в преувели­чении понесенных расходов и т. д. Обязательным признаком здесь является заведомость действий, т. е. знание лица о том, что включаемые в декларацию данные являются искаженны­ми. Заведомо искаженными являются сведения, основанные на умышленном искажении либо игнорировании фактов, напри­мер, заниженные сведения о начисленном доходе. Не являются заведомо искаженными данные, полученные в результате гру­бой арифметической ошибки, спорной трактовки юридической природы фактов, влияющих на процесс исчисления налогов, а также в случаях двусмысленного содержания норм законода­тельства.

Примером тому может служить следующее дело. Так, од­ним из межрайонных подразделений ГУКНП (постановлением Правительства РК 29 января 2004 г. названный орган переиме­нован в Департамент по борьбе с экономической и коррупци­онной преступностью) Карагандинской области 2 возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренно­го ч. 1 ст. 221 УК РК, в отношении главного врача СЭС г. Ка­раганды О. Являясь государственным служащим, при подаче декларации о доходах и расходах он представил в налоговый комитет ложные сведения о совокупном годовом доходе для подтверждения своих расходов на приобретение автомашин «ВАЗ-21099» и «Ниссан-максима», а также жилого дома, всего на общую сумму 2 млн. 280 тыс. 500 тенге. При документаль­ной проверке достоверности представленных О. сведений сотрудниками финансовой полиции установлен факт превыше­ния расходов на осуществление документальных сделок над подтвержденными документально источниками дохода на сум­му в 1 млн 173 тыс. 859 тенге 1 .

Преступление считается оконченным с момента неуплаты налога в крупном размере при истечении срока подачи деклара­ции либо включения в декларацию заведомо искаженных дан­ных. Неуплата налога, согласно примечанию к данной статье, признается совершенной в крупном размере, если сумма не­уплаченного налога превышает пятьсот месячных расчетных по­казателей, установленных законодательством РК на момент совершения преступления. Причем деяние считается окончен­ным: а) при уклонении от уплаты налога путем непредставле­ния декларации о доходах – 11 апреля года, следующего за от­четным; б) при уклонении от уплаты налога путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расхо­дах — по истечении 10 дней со дня представления такой декла­рации.

Так, например, ГУКНП по Восточно-Казахстанской облас­ти возбудило уголовное дело по ст. 221 УК РК в отношении бывшего генерального директора ТОО «Семей сусыны», затем ставшего заместителем акима г. Семипалатинска Н., и главно­го бухгалтера этого ТОО Ш., в связи с уклонением от уплаты налогов. Представляя в налоговые органы ложные сведения об экспортных операциях, руководители не уплатили налогов свы­ше полутора миллиардов тенге. Вопреки отчетам, ТОО не реализовывало алкогольную продукцию в Монголию, а продавало на территории республики через дилерские фирмы. Оформле­нию продукции как экспортной способствовали работники та­можни. Между тем Коллегия по хозяйственным делам Верхов­ного Суда РК отменила постановление суда Восточно-Казах­станской области, так как в материалах дела имеется сообще­ние посольства Монголии о том, что продукция «Семей сусы­ны» в эту страну не экспортировалась. Генеральная прокурату­ра РК вынесла постановление о приостановлении решения Кол­легии Верховного Суда РК и продолжении расследования 2 .

Следует учитывать, что незначительные неточности, допу­щенные налогоплательщиком при составлении декларации о доходах (описки, исправления, арифметические ошибки), а так­же непродолжительная задержка подачи декларации не обра­зует состава преступления, предусмотренного ст. 221 УК РК.

Субъектом преступления является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, имеющее самостоятель­ный доход и обязанное в соответствии с налоговым законода­тельством представлять декларацию в налоговые органы.

С субъективной стороны анализируемое преступление со­вершается только с прямым умыслом. Виновный сознает, что уклоняется от уплаты налога в крупном размере путем непред­ставления в налоговые органы декларации о доходах или путем включения в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах, предвидит возможность неуплаты налога в крупном размере и желает уклониться от уплаты налога. Данное преступ­ление совершается с корыстным мотивом. Целью преступных действий является уклонение от исполнения обязательств по уплате подоходного налога с последующим использованием сокрытых средств по своему усмотрению.

Квалифицированным видом уклонения гражданина от уплаты налога является совершение этого деяния лицом, ранее суди­мым за уклонение от уплаты налога, причем судимость за пре­дыдущее преступление не должна быть погашена или снята в установленном законом порядке.

Однако возникает вопрос, будет ли квалифицирующим при­знаком в рассматриваемом преступлении судимость лица по ст. 222 УК РК «Уклонение от уплаты налогов с организаций». Полагаю, что нет, так как, во-первых, для применения ч. 2 ст. 221 УК РК необходимо осуждение за тождественное преступление, т. е. по ч. 1 этой же статьи. Во-вторых, ст. ст. 221 и 222 УК РК предполагают разные цели и мотивы. В первом случае уклоне­ние от уплаты налога осуществляется с целью оставления средств физическому лицу, во втором случае – оставление их организации. В-третьих, обозначенные нормы содержат разный материальный состав. В ст. 221 УК РК ответственность насту­пает при уклонении от уплаты налогов в размере, превыша­ющем пятьсот месячных расчетных показателей, в ст. 222 УК РК — свыше двух тысяч месячных расчетных показателей. В-четвертых, в примечании к ст. 221 УК РК выражение «неуп­лаченный налог» употреблен в единственном числе.

Примечание к ст. 221 УК РК претерпело изменения. В но­вой редакции отмечается, что неуплата гражданином налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет при­знается совершенной в крупном размере, если сумма неупла­ченного налога или иных обязательных платежей превышает пятьсот месячных расчетных показателей 1 .

Криминализации экономических отношений способствовала и государственная политика в сфере налогообложения и нало­гового законодательства. В течение последних 10 лет в налого­вое законодательство внесено столько поправок и предложе­ний, что нормативная налоговая база составила множество ука­зов, законов, постановлений, инструкций и предложений. Основной причиной корректировок действующего налогового законодательства явилось то, что система создавалась практи­чески заново и оказалась не состыкованной с отдельными по­ложениями ранее принятых законов, которые хотя напрямую и не относились к налогам, но затрагивали в различной степени вопросы нштогообложения. Кроме того, внесение изменений в налоговое законодательство было связано с постоянным еже­годным бюджетным дефицитом, инфляцией и другими финан­совыми проблемами в стране.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ) предусматривает составы преступления, когда ответственность наступает в зависимости от вины для руководителя и/или главного бухгалтера.

Так, руководитель и/или главный бухгалтер могут быть привлечены к ответственности за уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов (ст. 199 УК РФ).

Уголовным кодексом РФ установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций, совершенное в крупном или особо крупном размере, в виде значительных штрафов (до 500 000 руб.), лишения свободы (до шести лет), лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (статья 199 Уголовного кодекса РФ).

В соответствии со статьей 199 Уголовного кодекса РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, рассчитанная за три финансовых года подряд, и составляющая более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей.

А особо крупным размером считается сумма, рассчитанная за три финансовых года подряд, и составляющая более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

Разъяснения судам по поводу привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления даны в постановлении Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.

Постановление N 64 впервые дало официальное разъяснение объективной стороны налоговых преступлений исходя из положений ст. 198 “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица” и ст. 199 “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации” УК РФ.

Согласно разъяснениям Постановления N 64 уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются действия, осуществленные с целью неуплаты налогов и (или) сборов, приводящие к полному или частичному не поступлению налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом уголовная ответственность может наступить, только если применялись способы, указанные в УК РФ, а именно:

умышленное непредставление налоговой отчетности, представление которой закреплено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

умышленное включение в налоговую отчетность заведомо ложных сведений.

Способами уклонения от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере считаются как умышленные действия (включение в налоговую декларацию и иные документы заведомо ложных сведений), так и умышленное бездействие (непредставление необходимых документов).

На это указано в пункте 3 постановления № 64.

Также руководитель или главный бухгалтер в зависимости от вины, от степени участия в содеянном могут быть привлечены к ответственности:

– за неисполнение обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере;

– за сокрытие денежных средств либо имущества организации, которые должны быть направлены на взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Таким образом, по статье 199 Уголовного кодекса РФ субъектами преступления могут быть признаны не только руководитель организации, но и главный бухгалтер (п. 7 постановления № 64):

— собственником или руководителем организации;

Преступник поневоле: три способа угодить за решетку за неуплату налогов

За последние пять лет количество уголовных дел за уклонение от уплаты налогов выросло в 2,5 раза. Этот год тоже не стал в России исключением, и начался он с сообщений в СМИ о выемках, допросах и выявленных многомиллионных недоимках у предпринимателей от Камчатки до Крыма. Помимо ФНС и Следственного комитета за предпринимателей сегодня взялись ФСБ, Росфинмониторинг и другие ведомства.

Государство применяет рычаг уголовной ответственности, потому что угрозы мотивируют бизнес оплачивать долги. Для бюджета эта тенденция хороша, но цена нравится не всем. Однако участвовать в сделке — обмен своего долга на свободу — никто не отказывается. Однако для предпринимателей существуют также и такие ситуации, в которых формула «деньги в обмен на свободу» не работает.

За последние пять лет количество уголовных дел за уклонение от уплаты налогов выросло в 2,5 раза. Этот год тоже не стал в России исключением, и начался он с сообщений в СМИ о выемках, допросах и выявленных многомиллионных недоимках у предпринимателей от Камчатки до Крыма. Помимо ФНС и Следственного комитета за предпринимателей сегодня взялись ФСБ, Росфинмониторинг и другие ведомства.

Уклонение гражданина от уплаты налога

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Полезная литература ›
  • Налог на доходы физических лиц ›
  • Основы налогообложения доходов физических лиц ›
  • Уклонение от уплаты налогов с физического лица

Заметим, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ, на что прямо указывает Примечание 2 к статье 198 УК РФ.

Уклонение гражданина от уплаты налога

Экономические преступления, связанные с уклонение от уплаты налогов.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, –

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, –

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Объект преступления – принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, т.е. умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 “О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления”*(155)).

Предметом преступления выступают: а) налоги; б) сборы. И те и другие подлежат уплате физическими лицами.

2. Общее понятие налога дано в ст. 8 НК РФ: обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Физические лица обязаны уплачивать, например, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, если они получают соответствующие лицензии (ст. 333.1 НК РФ).

3. Объективная сторона преступления заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенном в крупном размере.

Уклонение представляет собой умышленные действия (бездействие) лица, направленные на неуплату налогов (сборов) в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 3 названного постановления Пленума).

4. Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов закон называет: 1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; 2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

5. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Обязательным условием привлечения лица к уголовной ответственности является крупный размер уклонения. Признание совершения уклонения в крупном размере зависит от наличия нескольких факторов: 1) временного – уклонение от уплаты налогов и (или) сборов должно иметь место за период в пределах трех финансовых лет подряд; 2) количественного – сумма неуплаченных налогов и (или) сборов должна быть больше 100 или 300 тыс. руб.; 3) долевого – доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

11. Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом с целью полной или частичной неуплаты налогов и (или) сборов. При решении вопроса о наличии у лица умысла надлежит учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении (п. 8 названного постановления Пленума). Преступление совершается умышленно и считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или сбора за соответствующий период в срок, установленный законодательством.

12. Субъектом является достигшее 16-летнего возраста физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным. В частности, в силу ст. 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Субъектом может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Дата добавления: 2014-11-25 ; Просмотров: 538 ; Нарушение авторских прав?

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

Какие есть наказания за уклонение от уплаты налогов и взносов физлицами?

Наказание в рублях/сроках (при особо крупном нарушении)*

Совершение действий, отражающих тот факт, что:

1. Плательщик (в статусе ИП или физлица, не зарегистрированного как ИП) умышленно:

  • не представил вовремя налоговую декларацию или расчет по страховым взносам, либо иные необходимые налоговикам документы (указаны в п. 5 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64);
  • представил декларацию, расчет, документы, но включил в них заведомо недостоверные данные.

2. Сумма налога, не отраженного в декларации (расчете), соответствует крупному или особо крупному ущербу

Крупный размер составляет:

  • от 900 тыс. (если сумма уклонения — более 10% от исчисленного налога);
  • от 2 млн 700 тыс. (независимо от исчисленного налога).

Особо крупный размер составляет:

Теперь — о санкциях для организаций.

Совершение действий, аналогичных тем, что прописаны в ст. 198 УК РФ, плательщиком в статусе юрлица

Коллекторы угрожают родственникам должников — что делать в данной ситуации?

Когда банк решил возвратить просроченный долг, передав полномочия на его взыскание третьим лицам, зачастую не только сам заемщик, но и его родственники превращаются в «мишень» для коллекторов.

Выбивать долги сможет не каждый — так говорят сами коллекторы. Выездные бригады из мужиков с железными нервами, выходцев из системы МВД или исполнения наказаний, бывших военных, беспринципных, без моральных устоев и следов интеллекта на лице – вот что ждет задолжавшего заемщика.

Не выдержав натиска и угроз, должник зачастую «уходит в подполье» и коллекторы переключаются на его родных, действуя теми же методами. Что делать, если коллекторы угрожают родственникам, и есть ли для этого правовые основания, рассмотрим в настоящей статье.


Выбивать долги сможет не каждый — так говорят сами коллекторы. Выездные бригады из мужиков с железными нервами, выходцев из системы МВД или исполнения наказаний, бывших военных, беспринципных, без моральных устоев и следов интеллекта на лице – вот что ждет задолжавшего заемщика.

Бесплатная консультация юриста по телефону:

Москва, Московская обл. +7(499)113-16-78

СПб, Ленинградская обл. +7(812)603-76-74

Звонки бесплатны. Работаем без выходных!

Ссылка на основную публикацию