Как покупателю учесть бонусы и премии при расчете НДС

Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком

Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.

Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар (работы, услуги). К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар (произведенные работы, оказанные услуги).

Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например за объем приобретенного товара.

При этом премия, связанная с поставкой товара (работ, услуг), также может являться одной из форм скидки (письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-07-11/364).

Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара (работ, услуг) без оплаты.

Однако фактически получение бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:

  • получение скидки;
  • поступление товаров (работ, услуг) в счет возникшей дебиторской задолженности продавца. При этом сумму задолженности следует рассматривать как выданный аванс (письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-07-15/118).

Еще одним видом поощрения может быть получение от продавца подарка за выполнение условий договора. При этом следует учитывать экономическую сущность и механизм такого поощрения.

Например, продавец может предоставить подарок в случае:

  • приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг (например, при покупке двух единиц товара третья предоставляется бесплатно);
  • выполнения покупателем определенных условий договора (например, при достижении установленного объема покупок покупателю вручается подарок в виде товара);
  • проведения рекламной акции (например, всем клиентам подарок в праздничный день);
  • другие акции и мероприятия.

В первом случае получение подарка можно расценивать как премию в натуральной форме, полученную от продавца в момент заключения договора при выполнении условий поставщика.

Во втором случае подарок следует рассматривать как бонус. То есть покупатель получает скидку на стоимость подарка и в счет возникшей дебиторской задолженности приобретает сам подарок.

В третьем случае предоставление подарка при проведении рекламной акции следует рассматривать как безвозмездное получение имущества (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий характер, а не поощрительный в рамках заключенного договора.

А вот скидки, премии, бонусы, подарки (в том числе в денежной форме), которые не изменяют цену товара по условиям договора, следует рассматривать как уменьшение задолженности за приобретенные товары.

Условие о поощрении может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК).

Бухучет: скидки

Скидки в любой форме в бухучете уменьшают себестоимость приобретаемых товаров (рекомендации БМЦ Р-79/2017-ОК ТОРГ).

Если скидка предоставлена до отгрузки товара, расходы отражайте за вычетом скидки (п. 6.5 ПБУ 10/99, письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Поставщик может предоставить скидку и позднее, после отгрузки товаров покупателю.

Тогда порядок отражения скидок в бухучете покупателя зависит от нескольких факторов:

  • были ли реализованы товары, по которым получена скидка;
  • когда состоялась реализация этих товаров: в предыдущем или в текущем календарном году;
  • когда были произведены работы, оказаны услуги: в предыдущем или в текущем календарном году.

Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:

Дебет 41 (15) Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на величину скидки на основании первичных документов.

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 6.4, 6.5 ПБУ 10/99.

Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 90-2 Кредит 41 (15)
– скорректирована себестоимость проданных товаров на основании первичных документовна сумму предоставленной скидки.

Дебет 41 (15) Кредит 60
– скорректирована задолженность продавца на сумму предоставленной скидки.

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 6.4, 6.5 ПБУ 10/99.

Если товары были реализованы в предыдущем году, их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:

Дебет 60 Кредит 91-1
– отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой (с учетом НДС), на основании первичных документов.

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документови корректировочного счета-фактуры;

Дебет 91-2 Кредит 19
– учтен входной НДС в прочих расходах.

Применение такого порядка изменения данных бухучета основано на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99.

Если скидка на выполненные работы (оказанные услуги) предоставлена в текущем году, то в бухучете уменьшение их стоимости отразите провод кой:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91) Кредит 60
– уменьшена стоимость работ (услуг) на величину скидки на основании первичных документов.

READ
ДТП с участием автобуса и порядок возмещения ущерба

Сумму ранее принятого к вычету входного НДС скорректируйте:

Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью работ (услуг) до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью работ (услуг) до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 6.4, 6.5 ПБУ 10/99.

Если работы (услуги) были произведены в предыдущем году, их стоимость не корректируется. В бухучете отразите прибыль прошлого отчетного периода, выявленную в текущем году:

Дебет 60 Кредит 91-1
– отражен доход в виде уменьшения задолженности перед исполнителем по работам (услугам), произведенным со скидкой (с учетом НДС), на основании первичных документов.

Скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 91-2 Кредит 19
– учтен входной НДС в прочих расходах.

Такой порядок основан на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99.

Поставщик может предоставить скидку (в т. ч. денежную премию), которая не изменяет цену товара. Такое поощрение следует рассматривать как уменьшение задолженности за приобретенный товар.

В бухучете получение скидки без изменения первоначальной стоимости товара в виде дополнительной поставки товаров отразите проводкой:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена сумма премии (бонуса);

Дебет 41 Кредит 60
– поступил товар в счет предоставленной премии (бонуса).

Если премия предоставлена в денежной форме, то в учете сделайте записи:

Дебет 41 Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на сумму премии;

Дебет 51 Кредит 60
– получена сумма премии на расчетный счет.

Если скидка предоставлена в виде уменьшения кредиторской задолженности, то в учете сделайте записи:

Дебет 41 Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на сумму скидки (премии).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и Рекомендаций БМЦ Р-35/2013-КпР.

Бухучет: бонус

Получение бонуса сопровождается отражением в учете двух хозяйственных операций:

  • получение скидки на ранее отгруженный товар (произведенные работы, оказанные услуги);
  • поступление товара (выполнение работ, оказание услуг) в счет возникшей дебиторской задолженности продавца (исполнителя).

Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.

В связи с тем, что сумма восстановленной задолженности, которая ранее была полностью оплачена, признается выданным авансом в счет будущей (бонусной) поставки – НДС с аванса отразите в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-07-15/118).

Подробнее см. Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса.

В бухучете получение бонусного товара отразите проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса;

Дебет 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) Кредит 60
– отражена стоимость дополнительной (бонусной) партии товара (объема работ, услуг), поступившей в счет возникшей переплаты;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по оприходованному бонусному товару (произведенным работам, оказанным услугам);

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам (работам, услугам).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 60 и 76).

Бухучет: премии, подарки

Поощрения в виде подарков, премий учитывайте в зависимости от экономической сущности, заложенной в данные понятия, либо как скидку, либо как бонус.

Первичные документы

Если поставщик предоставил поощрение, в бухучете покупателя следует произвести соответствующую корректировку. Операцию по корректировке отражайте на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с условиями договора, дополнительного соглашения к нему или иного документа (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). На практике для отражения в учете скидок чаще всего составляется бухгалтерская справка.

ОСНО: налог на прибыль

Учет зависит от того, меняет ли поощрение поставщика цену товаров, работ, услуг или нет.

Поощрение не меняет цену сделки. Если продавец предоставляет премию или бонусы, которые не меняют цену по сделке, налогооблагаемую прибыль не корректируйте. Поощрения такого рода включите в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506, от 03.04.2012 № 03-03-06/1/175, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13. 2

При методе начисления доходы в виде поощрения от поставщика отразите в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 271 НК).

В частности, если премия выдана товарами, работами или услугами, доход учтите на дату подписания акта приема-передачи (письмо Минфина от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506).

Если премия выдана деньгами, то доход зависит от условий договора:

  • по договору премия предоставляется автоматически при выполнении условий – доход на дату их выполнения;
  • премия предоставляется на основании отдельного документа: уведомления или извещения – доход на дату получения от поставщика такого документа;
  • премия не была предусмотрена договором – доход на дату подписания соглашения о предоставлении премии.
READ
Увольнение многодетной матери по инициативе работодателя

Покупатель-компания на кассовом методе признает доход в виде поощрения на дату поступления денег или передачи товаров, работ или услуг.

Поощрение меняет цену сделки в том же периоде, когда прошла сама сделка. Скорректируйте налогооблагаемую прибыль текущего отчетного или налогового периода на сумму премии или скидки (п. 7 ст. 274 НК). Поскольку компания еще не отчиталась за текущий период, уточненку подавать не придется.

Поощрение меняет цену сделки, которая прошла в прошлом периоде. Если уменьшение цены по сделке меняет налоговые обязательства покупателя в прошлых периодах,подайте уточненные декларации по налогу на прибыль(письма Минфина от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31501,от 07.10.2016 № 03-03-06/1/58514, от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540). До подачи уточненки заплатите пени, чтобы избежать штрафа за занижение налога на прибыль.

ОСНО: НДС

Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

  • не изменять цену товара;
  • изменять цену товара.

Если поощрение не изменяет цену товаров, то вычет НДС покупателю корректировать не нужно.

Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то необходимо скорректировать вычет НДС. Поэтому НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину поощрения, покупатель должен восстановить.

Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
  • день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.

Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК и подтвержден письмами Минфина от 03.09.2012 № 03-07-15/120, от 31.05.2012 № 03-07-11/163.

При изменении цен по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, продавцом может быть составлен один корректировочный счет-фактура в адрес одного покупателя (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК).

При этом даже если поощрение получено в следующих после отгрузки налоговых периодах, подавать уточненную декларацию по НДС покупателю не придется.

В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).

Скидки предоставлены в 2019 году по товарам, реализованным в 2018 году

Если в 2019 году поставщик предоставил скидку по товарам, которые вы купили в 2018 году, поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру.

В нем поставщик указывает ту же ставку НДС, что и в счете-фактуре на отгрузку, – 18 процентов (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

В договоре на приобретение продовольственных товаров может быть условие о том, что за достигнутый объем закупок продавец выплачивает вознаграждение (премию). При этом размер такого вознаграждения вместе с платой за услуги по продвижению товаров, логистику, подготовку, обработку, упаковку товаров и иные подобные услуги не может превышать 5 процентов от цены товаров.

Но независимо от условий договора сумма данного поощрения не может влиять на стоимость поставленных товаров. Такой порядок следует из положений части 4 статьи 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ. Поэтому, получив от продавца вознаграждение (премию), восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, не нужно.

Об этом сказано в письме Минфина от 25.07.2013 № 03-07-11/29474.

Поощрения, которые не изменяют цену товара, являются внереализационными доходами (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК). Они увеличивают налоговую базу по единому налогу независимо от выбранного организацией-покупателем объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК).

Поэтому включите их в состав доходов в том периоде, когда они фактически поступили (п. 1 ст. 346.17 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40319.

Если скидка изменяет цену товара, у организаций с объектом «доходы» скидка на налоговую базу не повлияет. Компании с объектом «доходы минус расходы» учитывают стоимость товаров при реализации с учетом скидки (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

Если же стоимость товаров в расходах уже учтена, расходы нужно скорректировать. Для этого подайте уточненную декларацию за тот период, в котором списали стоимость товаров.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). Поэтому на расчет налоговой базы полученное поощрение, которое изменяет цену товара (работ, услуг), не влияет.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК).

Доходы, которые одновременно относятся к двум видам деятельности, нужно распределить между двумя видами деятельности (п. 9 ст. 274 НК). Доходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно.

Поощрения, которые организация предоставляет покупателям в рамках деятельности на общей системе налогообложения, могут увеличивать доходы.

Поощрения, которые предоставляются покупателю в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК).

Такой вывод подтверждает Минфин в письме от 04.07.2016 № 03-11-11/38954.

НДС при скидках и бонусах

Михаил Кобрин

В Налоговом и Гражданском кодексе определения терминов «скидка» или «бонус» вы не найдете. Содержания этих понятий установлены деловым оборотом.

Скидка — условие договора, регламентирующее порядок и величину уменьшения базовой цены товара. Поставщик сам устанавливает величину скидки, исходя из параметров: объема продаж, сроков оплаты, вида сделки, характеристики товара и так далее.

READ
Образцы заполнения и бланков различных документов и форм

Скидка может быть текущей и ретроспективной.

  • Текущую скидку применяют в момент подписания договора и выставления счета. То есть покупатель сразу приобретает товар по сниженной цене.
  • Ретроспективную скидку предоставляют по итогам периода. Цену на товары и услуги снижают уже после подписания договора, а иногда и после оплаты. От момента применения ретроспективной скидки зависят условия налогообложения.

Бонус (премия, ретробонус) — это вознаграждение за достижение определенных результатов. Обычно бонус выплачивают в виде процентов от объема закупок. Поставщик устанавливает для покупателя условия, выполнив которые он получает вознаграждение. И это не всегда объем закупок, в качестве критериев получения бонуса может выступать, например, ускоренная оплата счетов.

Условия предоставления скидок и бонусов конкретной компании прописываются в договоре. Покупатель должен подтвердить выполнение этих условий, предоставив документы — их перечень также фиксируют в договоре.

НДС с текущих скидок

Текущую скидку стороны оговаривают до заключения договора. В ходе переговоров стороны приходят к согласованной скидке от базовой цены товара. Поэтому договор заключают уже со сниженной ценой, которую указывают в счете и во всех отгрузочных документах. Налоговый учет НДС ведется в штатном режиме.

Например, компания «Альфа» предложила «Омеге» купить 10 ноутбуков по цене 120 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 20 000 рублей, для последующей перепродажи. В ходе переговоров стороны до заключения договора пришли к соглашению о снижении цены на 20 %. В итоге цена 1 ноутбука составила 96 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 16 000 рублей. Цена контракта — 960 000 рублей.

«Альфа» при отгрузке выставляет товарную накладную и счет-фактуру на 960 000 рублей, в том числе НДС — 16 000 рублей. «Альфа» в бухучете строит следующие проводки.

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание
62 90.1 960 000 Отразили выручку от продажи ноутбуков
90.3 68 160 000 Начислили НДС с реализации
51 62 960 000 Получили оплату от покупателя

«Омега» ведет бухучет следующим образом.

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание
41 60 800 000 Получены ноутбуки для перепродажи от поставщика
19 60 160 000 Отражен НДС в стоимости ноутбуков
60 51 960 000 Перечислили оплату поставщику

НДС с ретроспективных скидок

Ретроспективная скидка связана с изменением цены товара или услуг в прошлом. ГК РФ допускает изменение цены и условий договора при соглашении сторон.

В таком случае поставщик выставляет покупателю отгрузочные документы с базовой ценой до тех пор, пока последний не выполнит все условия для получения скидки. Затем продавец выставляет покупателю корректировочные документы, снижая цену купленного товара.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Пример ретроспективной скидки

Например, по договору поставки «Альфа» продает «Омеге» ноутбуки для последующей перепродажи. Цена 1 ноутбука 36 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 6 000 рублей. Для получения скидки в 10 % «Омега» должна в течение года купить ноутбуков на 3 млн рублей.

В октябре «Омега» купил 60 ноутбуков за 2 160 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 360 000 рублей. А в ноябре — 70 штук, но уже сразу со скидкой за 2 268 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 378 000 рублей. За выполнение критерия «Омега» получит скидку и на покупку в октябре.

Учет ретроспективной скидки и НДС у поставщика

Поставщик в течение 5 дней должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, подтверждающий согласие покупателя на снижение цены (п. 3 ст. 168 НК РФ). Корректировочный счет-фактура дает поставщику право принять к вычету НДС, приходящийся на сумму уменьшения стоимости отгрузки.

Согласие покупателя на снижение цены подтверждают следующим способом:

  • заключив отдельный договор или дополнительное соглашение к предыдущему договору, в котором стороны согласуют сниженную цену;
  • направив покупателю уведомление о снижении цены;
  • закрепив снижение цены в первичных документах.

После предоставления ретроспективной скидки поставщик корректирует данные налогового учета, подавая уточненные налоговые декларации, если скидки затронули предыдущие налоговые периоды.

Бухучет у «Альфы» будет выглядеть следующим образом.

Дебет Кредит Сумма, руб Описание
Октябрь
62 90.1 2 160 000 Отразили выручку от продажи ноутбуков
90.3 68 360 000 Начислили НДС с реализации
Ноябрь
62 90.1 2 268 000 Отразили выручку от продажи ноутбуков
90.3 68 378 000 Начислили НДС с реализации
62 90.1 216 000 (СТОРНО) Уменьшили выручку в октябре на величину скидки 10 %
90.3 68 36 000 (СТОРНО) Уменьшили начисленный в октябре НДС, связанный с суммой скидки

Учет ретроспективной скидки и НДС у покупателя

У покупателей из-за ретроспективной скидки возникают проблемы, если скидка получена в периоде, следующем за отчетным налоговым периодом, в котором произошла отгрузка. По факту, скидка привела к снижению стоимости закупленных товаров и к снижению «входящего» НДС. На основании корректировочных документов покупатель внесет исправления в налоговый учет и обнаружит, что у него есть задолженность по налогу на прибыль и НДС, так как суммы расходов и «входящего» НДС уменьшились.

В таком случае покупатель попадет на пени со стороны ФНС. С налоговой можно поспорить, но отстоять свою позицию будет сложно.

Бухучет у «Омеги» выглядит следующим образом.

Дебет Кредит Сумма, руб Описание
Октябрь
41 60 1 800 000 Оприходованы 60 ноутбуков
19 60 360 000 Отразили «входящий» НДС
68 19 360 000 Приняли НДС к вычету
Ноябрь
41 60 1 890 000 Оприходованы 70 ноутбуков
19 60 378 000 Отразили «входящий» НДС
41 60 180 000 (СТОРНО) Уменьшили стоимость купленных в октябре ноутбуков
19 60 36 000 (СТОРНО) Уменьшили «входящий» НДС в октябре
68 19 36 000 (СТОРНО) Уменьшили сумму НДС к вычету

Из-за проблем с ФНС к ретроспективным скидам прибегают редко. Вместо этого ее заменяют на бонус, который выплачивается по итогам периода, но не влияет на стоимость отгруженных товаров.

READ
Налоговый вычет военнослужащим при покупке квартиры

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

НДС с бонусов и премий

Обычно поставщик выплачивает премию в денежной форме. В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ бонус относится к внереализационным доходам у покупателя и внереализационным расходам у поставщика, если выполнены все условия для получения премии, зафиксированные в договоре. Премия не облагается НДС, так как ею не платят за товары или услуги.

Например, между «Альфой» и «Омегой» заключен договор поставки, по условиям которого поставщик выплачивает бонус 2% от суммы покупок, превышающей 5 000 000 рублей.

В августе «Омега» закупил товаров на 7 500 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 1 250 000 рублей. В результате «Альфа» выплатил премию 50 000 рублей. В бухучете поставщика будут следующие проводки.

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание
62 90.1 7 500 000 Получена выручка от продажи товаров
90.3 62 1 250 000 Начислен НДС с продажи
44 76 50 000 Начислена премия покупателю
76 51 50 000 Перечислили премию на расчетный счет покупателя

Для учета бонусов и премий в составе внереализационных расходов необходимо оформлять и подтверждать их документами.

В бухгалтерском учете «Омеги» будут следующие проводки.

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание
41 60 6 250 000 Получены товары от поставщика
19 60 1 250 000 Отражен «входящий» НДС
76 91.1 50 000 Начислена премия по уведомлению или дополнительному соглашению
51 76 50 000 На расчетный счет поступила премия от «Альфы»

Важно! Если в договоре указать, что бонус снижает стоимость ранее проданных товаров — это будет ретроспективная скидка. Наш совет — фиксируйте в договоре, что выплаченная премия не изменяет стоимость ранее отгруженных товаров и услуг.

Премию можно выдать в «натуральной» форме в виде дополнительного количества товара. Но при передаче ТМЦ поставщик должен начислить и уплатить НДС за счет собственных средств. Налоговую базу определяют исходя из фактической продажной цены товара без НДС.

Ввиду дополнительных затрат для поставщика в виде НДС, такой вид премирования используется редко.

Для бухгалтерского учета скидок, бонусов и НДС по ним рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. С нашей программой вы без труда проведете скидку или бонус и правильно отразите их в налоговом учете по НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Система предоставления скидок и бонусов набирает обороты. Особенно часто она встречается во взаимодействии вендоров и дистрибьюторов. Для вендора как стороны, дающей скидку или бонус, это возможность нарастить сеть дистрибьюторов и отхватить долю рынка. А для дистрибьютора — возможность получить хорошую цену и заработать на продаже товара.

Учет бонусов у покупателя и у поставщика

Специализация: гражданское право – работа с недвижимостью. договорная работа, наследственное право, банкротство.

В качестве поощрения покупателей и привлечения потенциальных клиентов компании используют разнообразные маркетинговые приемы – предоставляют скидки на продаваемые товары, выплачивают бонусы и премии, стимулируя рост объема продаж. Несмотря на то, что все перечисленные виды поощрений направлены на выполнение одной цели, между ними существует разница. Скидка, как правило, означает уменьшение цены на товар при выполнении покупателем условий, прописанных в договоре. Под премией или бонусом понимают поощрение за выполненные договорные обязательства, например, в виде выплаты денежного вознаграждения или дополнительной поставки товара, не требующей оплаты. Подобные поощрительные меры не уменьшают стоимости уже поставленной продукции. Об этих, не влияющих на цену товара, способах поощрения и их отражении в учете обеих сторон сделки пойдет речь в публикации.

  • Премия покупателю за объем закупок: проводки
    • Пример 1:
    • Пример 2:
    • Продолжим пример – учет бонусов у покупателя:

    Премия покупателю за объем закупок: проводки

    Договором поставки предусматриваются условия реализации товара и критерии, выполнение которых (например, за определенный объем закупок в установленные сроки) дает возможность покупателю получить денежную премию или дополнительную партию продукции в виде бонусного вознаграждения. Эти активы поставщику следует правильно списать.

    В бухучете продавца премиальные выплаты учитываются в прочих расходах и отражаются на сч. 44, как затраты, связанные с продажей. Премия покупателю за объем закупок сопровождается проводками:

    Операции

    Д/т

    К/т

    – либо зачтена в счет взаимных расчетов

    «Премиальные» расходы отнесены на затраты

    В налоговом учете денежные премии учитываются в составе внереализационных затрат. При этом важно, чтобы порядок их расчета и выплаты был означен в договоре поставки, договорные условия выполнены, а начисление подтверждалось актом, подписанным обеими сторонами. В структуру затрат продавца премия включается на дату составления акта (при методе начисления), либо по факту выплаты, если применяется кассовый метод учета.

    В свою очередь покупатель отразит полученное поощрение в учете так:

    Операции

    Д/т

    К/т

    Премия от поставщика:

    – учтена в прочих доходах на основании соответствующего акта

    – поступила на расчетный счет

    – либо зачтена по взаимным расчетам

    Пример 1:

    В налоговом учете покупателя полученная от поставщика премия включается в базу для налога на прибыль. Ее учитывают в составе внереализационных доходов. НДС с подобных вознаграждений не исчисляют, так как они не связаны с оплатой ТМЦ. Моментом получения премии является дата подписания акта на ее передачу вне зависимости от применяемого метода учета признания доходов и затрат.

    Учет бонусов у поставщика

    Бонус, выплаченный товаром, считается передачей ТМЦ в безвозмездном порядке, следовательно, потребуется начисление НДС, который придется рассчитать исходя из его рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ), и эта ситуация из возможных вариантов поощрения клиента наименее выгодна для поставщика. Разберемся, как поставка дополнительных товаров оформляется в учете бонусов продавца.

    Пример 2:

    Коммерческое предприятие поставляет заказчику партию изделий. В заключенном договоре предусмотрено получение покупателем бонуса (в виде 8-ми изделий) при закупе 80-ти изделий. Заказчик условие выполнил – приобрел 80 единиц по цене 12 000 руб. каждая (в т.ч. НДС 2000 руб.). Себестоимость единицы товара составляет 7000 руб. Поставщик также отгрузил 8 единиц в качестве бонуса.

    Бонусы покупателям – проводки у продавца:

    Операции

    Д/т

    К/т

    Сумма в руб.

    Выручка от реализации (80 х 12000)

    62

    90/1

    960 000

    НДС (80 х 2000)

    90/3

    68

    160 000

    Списана себестоимость проданных изделий (80 х 7000)

    90/2

    41

    560 000

    Оформлена передача бонуса (8 х 7000)

    91/2

    41

    56 000

    На рыночную стоимость бонусного вознаграждения начислен НДС (80000 х 20%)

    91/2

    68

    16 000

    Учет бонусов у покупателя

    Поступление бонусных активов ведет к увеличению экономической выгоды, которое признается доходом, и стоимость такого товара покупатель обязан учесть в бухучете в составе прочих доходов.

    Бонусные товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Но какого-либо специального порядка ее определения для ТМЦ, полученных по возмездным договорам и не оплачиваемых, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» не содержит. Поэтому компании-покупатели вправе принять к учету товар по текущей рыночной или обычной цене его приобретения у поставщика. Учесть его покупатель может, используя сч. 98 «Доходы будущих периодов» (как применяемый при безвозмездной передаче) или без его участия, что на практике происходит чаще.

    Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета

    Любая организация, реализующая свои товары, работы или услуги, заинтересована в увеличении объемов продаж. Наиболее эффективным методом привлечения и стимулирования клиентов в настоящее время является предоставление им скидок и бонусов.

    Стимулирующие выплаты не только привлекают новых покупателей, но и побуждают действующих клиентов к увеличению объемов закупок.

    Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:

    1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:

    • бонусными,
    • временными,
    • дилерскими,
    • закрытыми,
    • количественными,
    • специальными,
    • «сконто»*,
    • и т.д.

    Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены.
    В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.

    2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения.

    *Премия является денежным или материальным поощрением за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности.

    Обычно понятием «премия» оперируют, если стимулирующая выплата предусмотрена в виде денежной премии. Бонусами называют бесплатные:

    • работы и услуги,
    • партии товаров,
    • подарки,

    Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги).

    Таким образом, основное отличие скидок от бонусов (премий), заключается в следующем: скидки – изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги), а бонусы (премии) – не изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги).

    Данное различие приводит к тому, что скидки и бонусы по разному отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

    В данной статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДС, предоставляемых клиентам скидок и бонусов.

    ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ

    При оформлении договора, предусматривающего получение клиентом скидок и бонусов, очень важно уделить внимание формулировкам:

    • условий, при которых предоставляются стимулирующие выплаты,
    • порядка их предоставления.

    Так, в соответствии с п.4 ст.9 закона №381-ФЗ, соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением определенного количества товаров.
    Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.

    При этом, в соответствии с п.6 ст.9 закона №381-ФЗ, включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения не допускается.

    Условиями, на которых предоставляются скидки и бонусы, могут быть, например, следующими:

    • За приобретение покупателем определенного объема продукции (работ, услуг), в определенные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год).
    • За приобретение покупателем всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг).
    • За своевременную, либо предварительную оплату приобретаемых товаров (работ, услуг).

    Документами, подтверждающими выполнение договорных условий могут быть:

    • Акты сверок, подписанные продавцом и покупателем,
    • Уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов,
    • Расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок,
    • Т.п.

    Налогообложение НДС скидок и бонусов зависит от момента их предоставления:

    1. До отгрузки (либо в момент отгрузки) товаров покупателю.

    В этом случае сумма задолженности покупателя перед продавцом за полученные товары (работы, услуги), сразу уменьшается на сумму скидок.

    2. После отгрузки товаров покупателю (оказания услуг, выполнения работ).

    Поставщик товаров (работ, услуг) возвращает покупателю оговоренную в договоре сумму или уменьшает задолженность покупателя (признает аванс) по акту взаиморасчетов.

    1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ДО ОТГРУЗКИ (В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ) ТОВАРА

    Скидки, предоставляемые до отгрузки товара (или в момент его отгрузки) часто связаны с сезонными скидками и распродажами.
    Кроме того, такие скидки могут предоставляться:

    • постоянным покупателям,
    • новым клиентом при совершение первой покупки.

    При предоставлении скидки до отгрузки (или в момент отгрузки), товары (работы, услуги) сразу приходуются по цене приобретения (с учетом скидки).
    Цена реализации товара (работы, услуги) поставщиком, отражается в учете с учетом предоставленных скидок.

    Такой вид скидок не вызывает сложностей при отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

    У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ, как стоимость реализованных товаров.
    Стоимость товаров будет учитываться в соответствии с первичными документами (накладными, актами, счетами-фактурами), составленными с учетом предоставленных скидок.

    У покупателя налоговая база по НДС уменьшается на установленные ст.171 НК РФ вычеты.
    В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса, вычетам подлежат предъявленные покупателю суммы НДС.
    Так как покупателю выставлены документы (товарные накладные, акты, счета фактуры) с учетом предоставленных скидок, то к вычету принимается соответственно уменьшенный с учетом скидок и указанный в документах НДС.

    2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРА

    Скидки, предоставленные после отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), вызывают куда больше вопросов при их учете и налогообложении.
    Так как скидка является уменьшением цены товара (работ, услуг), то происходит пересмотр в меньшую сторону цены товара, который уже отгружен поставщиком и оприходован покупателем.

    Скидка может быть предоставлена как до оплаты товара покупателем, так и после такой оплаты.
    В первом случае, сумма задолженности покупателя уменьшается на величину скидки. Во втором случае деньги либо возвращаются покупателю, либо сумма скидки признается переплатой и учитывается, как аванс поставщику в счет предстоящих отгрузок (тогда с этой суммы поставщик обязан начислить НДС с полученного аванса в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ).

    Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2011г. в силу вступила новая редакция п.3 ст.168, регламентирующая порядок начисления НДС, в случае предоставления скидок после отгрузки товаров.

    В соответствии с п.3 ст.168, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 Налогового Кодекса.
    (данный абзац введен законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ)

    Обратите внимание:Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137.

    Скидка, предоставляемая после отгрузки товара (работ, услуг), изменяет цену отгруженных товаров.
    В этом случае продавец должен выставить покупателю корректировочный счет – фактуру не позднее 5 дней с момента уведомления поставщиком покупателя об изменении цены товаров.
    Датой уведомления поставщиком покупателя будет являться дата:

    • Договора (о предоставлении скидки)
      соглашения (о предоставлении скидки)
    • Письменное уведомление от поставщика
    • Любого аналогичного документа, подтверждающего, что покупатель уведомлен и согласен с предоставляемой скидкой.

    Первичные документы, подтверждающие реализацию товара, продавцу придется выставить заново с учетом предоставленной скидки. Кроме того, и покупателю и продавцу придется вносить корректировки в регистры бухгалтерского учета.

    У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.13 ст.171.
    При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

    Корректировочный счет-фактура вносится поставщиком в книгу покупок.

    У покупателя налоговая база в соответствии с п.10 ст.172 НК РФ, увеличивается на сумму разницы, указанной в п.13 ст.171 НК РФ, на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), при наличии:

    • договора,
    • соглашения,
    • иного первичного документа,

    Корректировочный счет-фактура вносится покупателем в книгу продаж.

    ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРЕМИЙ

    Предоставление денежной премии, в отличии от предоставления скидок, не влияет на договорную цену товаров, в том числе – ранее отгруженных.

    А значит, в регистрах бухгалтерского и налогового учета стоимость товаров никак не изменяется. Так же не нужно переделывать первичные документы, которые подтверждают реализацию товаров (работ, услуг).

    Соответственно, не возникает оснований:

    • Для составления поставщиком корректировочных счетов-фактур.
    • Для уменьшения сумм начисленного НДС поставщиком.
    • Для увеличения сумм начисленного НДС покупателем.

    Денежные премии не только просты в учете и оформлении, они так же не облагаются НДС, в случае, если договорными отношениями не предусмотрено встречное оказание услуг (от покупателя – поставщику).

    Если покупатели одновременно с получением от поставщиков премии, оказывают поставщику услуги:

    • доставки,
    • рекламы товара,
    • «выкладки» товара,
    • и тому подобные,

    Налоговой базой при этом будет являться размер премии. Именно на эту сумму покупатель выставляет счет – фактуру поставщику, который может на основании этого счета-фактуры принять к вычету указанный в нем НДС при соблюдении требований Налогового кодекса.
    Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 25.10.2007г. №03-07-11/524, от 26.07.2007г. №03-07-15/112, а так же в Письмах ФНС России от 21.03.2007г. №ММ-8-03/207@, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010г. №16-15/035737, от 05.04.2010г. №16-15/035207, от 28.05.2008г. №19-11/051071, от 06.08.2008г. №19-11/73653.
    Если же никаких услуг покупатель продавцу не оказывает, то премии НДС можно не облагать.

    В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), на территории РФ.

    В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде:

    • финансовой помощи,
    • на пополнение фондов специального назначения,
    • в счет увеличения доходов,
    • иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
    • У поставщика данные суммы не попадают в базу для начисления НДС.
    • У покупателя суммы премий так же НДС не облагаются.

    Так, в своем Письме от 16.07.2010г. №03-01-10/2-62, Минфин рекомендует руководствоваться своим же Письмом от 26.07.2007г. №03-07-15/112, которое гласит:

    «Следует также отметить, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, например:

    • за факт заключения с продавцом договора поставки;
    • за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;
    • за включение товарных позиций в ассортимент магазинов,
    • и т.п.

    Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

    В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса (то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров).»

    При этом в своем Письме от 13.11.2010г. №03-07-11/436, Минфин высказал мнение, что при предоставлении премий цена договора также может изменяться. В таком случае премии следует считать формой скидок, а значит, продавцу и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, подлежащие уплате и вычету.
    Большая часть судебных решений выражает согласие с такой позицией.

    Например, в соответствии с Постановлением от 21.05.2009г. №КА-А40/4338-09, ФАС Московского округа указано, что премии, полученные за выполнение объемов закупки, не являются выручкой от реализации услуги, поэтому не увеличивают налоговую базу по НДС.

    В соответствии с Постановлениями от 04.06.2010г. №А26-8794/2009, от 24.07.2009г. №А13-10612/2008, ФАС Северо-Западного округа, подобные премии НДС не облагаются, поскольку не связаны с возникновением у налогоплательщика обязанности выполнить работы или оказать услуги.

    Такого же мнения придерживаются и другие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 02.08.2011г. №А55-22303/2010, ФАС Центрального округа от 26.07.2011г. №А68-8136/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010г. №А33-20390/2009).

    При этом, есть Постановление от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 ФАС Московского округа, в котором суд пришел к выводу, что премии (бонусы), полученные за выполнение обязательств по дистрибьюторскому соглашению, НДС облагаются.

    ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС БОНУСОВ

    Необходимо отметить, что порядок учета и налогообложения бонусов отличается от порядка учета и налогообложения денежных премий.

    Предоставление бонусов означает получение подарков (дополнительной партии товара, услуг, работ) покупателем от поставщика, при выполнении предусмотренных договором условий.

    При этом, с точки зрения налогового законодательства, предоставление подарков является безвозмездной передачей, что влечет за собой определенные налоговые последствия.

    Именно таким образом налоговые органы трактуют предоставление бонусов поставщиками.

    У поставщика возникает обязанность начислить НДС, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса.
    НДС начисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ.

    Счет-фактура при безвозмездной передаче выставляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж поставщика.

    У покупателя НДС с безвозмездно полученного товара к вычету не принимается в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ.

    Таким образом, предоставление бонусов один из самых невыгодных видов стимулирующих выплат, с точки зрения налогообложения.

    Чтобы избежать подобных налоговых последствий, можно оформить передачу бонусных товаров совместно с реализуемыми, как продажу товаров со скидкой в размере цены «подарочных» товаров.

    В этом случае сумма выручки от проданного товара будет уменьшена на сумму бонуса. Например, партия из 110 единиц товара может быть продана по цене за 100 единиц товара.
    В этом случае безвозмездной передачи не возникает и платить НДС дополнительно не потребуется.

    Первичные документы (накладные, акты, счета-фактуры) оформляется в таком случае на уменьшенную (в размере цены бонуса) сумму.

    Ссылки по теме:

    Привет, Гость! У «Клерка» новый курс!

    (ФСБУ 5/2019, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 27/2021.)

    Успейте записаться, пока есть места! Обучение онлайн 1 месяц. Старт курса уже 15 февраля, программа здесь.

    Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА “Клерк.Ру”

    Предоставление премии покупателю (учет у поставщика) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

    Вы давно просили рассмотреть этот вопрос! Видимо в настоящее время поощрение покупателей в виде премирования является самым лучшим и стимулирующим из приемов лояльности. В этой статье мы рассмотрим как предоставление премии покупателю за объем закупок, так и зачет предоставленной премии в счет оплаты товаров в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. И не пропустите нашу следующую статью по отражению премии в учете покупателя!

    Условия премии определяются в договоре купли-продажи. Именно от того, что указано в договоре, зависят правила оформления премии.

    Например, при выполнении определенных условий поставки, закупив определенный объем товаров, покупателю начисляется и выплачивается премия. Она может быть закреплена в фиксированной сумме, считаться в зависимости от объема закупки или в процентах от суммы отгруженного товара. В качестве бонуса фирма продавец может предоставить некоторое количество продукции (товара) без оплаты.

    На какие моменты следует обратить внимание при составлении договора
    с выплатой премии?

    1. Определите объем закупки в стоимостном или количественном выражении. Например, при покупке каждого тысячного изделия или, допустим, на каждые 150 тыс. руб. выплачивается определенная сумма премии. Также можно определить процент от суммы закупки при превышении заданной суммы.

    2. Задайте период, за который определяется объем реализованного товара покупателю: месяц, квартал или же нарастающим итогом с начала года.

    3. Пропишите порядок выплаты премии: перечисление на расчетный счет, предоставление скидки на следующую закупку, зачет суммы в счет следующей поставки и т.п.

    4. Укажите ответственного менеджера по работе с покупателем.

    5. Обязательно укажите, изменяет ли премия стоимость товара.

    6. Определите порядок предоставления премии:

    Первый вариант – премия начисляется автоматически;

    Второй вариант – предоставляется документ на получение премии (уведомление или извещение).

    Текст извещения (уведомления) составляется в произвольной форме.

    Приведем пример такого извещения.

    Налогообложение премии покупателю

    Вопросы налогового учета зависят от того, как предоставляется премия покупателю:

    Вариант 1: Перечисление на счет определенной суммы.

    НДС.

    В этом случае сумма не влияет на вычет входного НДС покупателя. Объекта обложения НДС в таком случае не образуется. В облагаемые НДС доходы сумма премии не включается.

    Налог на прибыль.

    Согласно подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы продавца на увеличение объема закупок считаются внереализационными расходами на дату начисления премии (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 08.11.2011 № 03-03-06/1/729).

    Такое вознаграждение признается безвозмездно полученным и в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ считается внереализационным доходом. Соответственно у покупателя учитываются «зеркально», как внереализационные доходы и включаются в налоговую базу при применении общей системы налогообложения.

    Положение дел меняется, когда премия «перевоплощается» в аванс на следующую поставку.

    Вариант 2. Премия – аванс.

    Премия не перечисляется в денежном выражении покупателю, а зачитывается в качестве аванса, в счет предстоящих платежей.

    НДС.

    Продавец в документах выделяет и начисляет авансовый НДС с премии, оформляет счет-фактуру на аванс, делает запись в книге покупок и продаж. Но покупатель не сможет принять НДС к вычету, т.к. у него отсутствует документ на оплату.

    Предоставление премии покупателю за объем закупок

    Рассмотрим практический пример и отразим операции в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.

    В договоре между поставщиком ООО «Пончик» и покупателем ООО «Лютик» определено, что при покупке товара свыше 200 тыс. руб. в месяц покупателю выплачивается премия в размере 3% от стоимости закупки в этом месяце.

    В июне 2021 года ООО «Лютик» закупило товаров у ООО «Пончик» на сумму 250 тыс. руб. Сумма премии покупателю составила 7500 руб. (250000 руб. * 3%). Премия не влияет на стоимость товаров, отгруженных покупателю, и перечисляется на расчетный счет в течении 7 календарных дней.

    Отразим начисление премии покупателю ООО «Лютик» в сумме 7500 руб. документом «Операция, введенная вручную» проводкой:

    Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит счета 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

    Шаг 1. Перейдите в раздел «Операции»- «Операции, введенные вручную».

    Шаг 2. Нажав кнопку «Создать», выберите команду «Операция».

    Шаг 3. Укажите содержание операции – «Начислена премия покупателю» и добавьте бухгалтерскую запись – кнопка «Добавить».

    При выборе субконто к счету 91.02 «Прочие расходы», в открывшемся справочнике создайте новую статью – кнопка «Создать».

    Шаг 4. Заполните строку «Наименование – «Премия покупателю за объемы закупок».

    Укажите вид статьи – «Премия, выплаченная покупателю».

    Оставьте установленную галочку «Принимается к налоговому учету».

    Нажмите «Записать и закрыть» и выберите созданное субконто в проводку.

    Шаг 5. Продолжим заполнение операции.

    По кредиту выберите счет 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

    Укажите наименование покупателя и договор.

    Заполните поля «Сумма» и «Содержание проводки» – 7500 руб., начислена премия покупателю ООО «Лютик».

    Обратите внимание, что сумма указывается и для бухгалтерского, и для налогового учета в ячейках «Сумма НУ Дт» и «Сумма НУ Кт».

    Сохраните операцию по кнопке «Записать и закрыть».

    В результате проведения начисленная сумма отразится на указанных счетах. Посмотреть расчеты можно в «Оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.06».

    В дальнейшем по условию нашего примера в течении 7 дней сумма поступит на расчетный счет ООО «Лютик» и оборот по счету 76.06 закроется.

    Зачет предоставленной премии в счет оплаты товаров

    Рассмотрим другую ситуацию, когда покупатель ООО «Лютик» хочет зачесть премию поставщика в счет оплаты поставки следующего месяца. В такой ситуации следует провести корректировку долга.

    Видоизменим наш пример: в июле 2021 года покупатель ООО «Лютик» закупил у ООО «Пончик» товар на 200000 руб. Сумма премии покупателя за закупку в прошлом месяце 7500 руб. зачтена в счет оплаты за указанный месяц.

    Шаг 1. Перейдите в раздел «Продажи» – «Корректировка долга».

    Шаг 2. Для создания корректировки нажмите «Создать».

    Шаг 3. Выберите вид операции «Прочие корректировки».

    В полях «Дебитор» и «Кредитор» укажите покупателя, по которому зачитывается премия (ООО «Лютик»).
    Проверим взаиморасчеты с контрагентом ООО «Лютик».

    На закладке «Дебиторская задолженность» нажмите «Заполнить» – «Заполнить остатками по взаиморасчетам».

    Табличная часть заполнится суммами дебиторской задолженности и кредиторской задолженности.

    Шаг 4. Перейдите на закладку «Кредиторская задолженность».

    Здесь также есть кнопка «Заполнить» и команда «Заполните остатками по взаиморасчетам».

    Табличные части документа можно заполнить и другим способом: нажмите кнопку «Заполнить» в верхней части документа и выберите «Заполнить все задолженности остатками по взаиморасчетам» и укажите сумму, на которую производится зачет.

    Провести корректировку можно двумя способами:

    1 вариант:

    Шаг 5. На закладке «Дебиторская задолженность» укажите сумму, на которую производится зачет и проведите документ.

    2 вариант:

    Шаг 6. Данные на вкладке «Дебиторская задолженность» удалите и оставьте сумму зачета на вкладке «Кредиторская задолженность» 7500 руб. на счете 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

    Шаг 7. На закладке «Счет учета» заполните данные в разделе «Счет списания кредиторской задолженности»:

    • счет – 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

    • контрагент – ООО «Лютик».

    Укажите договор и документы расчета с покупателем.

    Проверив данные, нажмите «Провести» и проверьте проводки, сформированные документом «Корректировка долга».

    В результате сформирована проводка с содержанием операции «Переуступка долга» на сумму 7500 руб.

    Сумма 7500 руб. отражена как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

    Шаг 8. Сформируйте «Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.06».

    Сумма премии покупателю зачтена в счет платежа за поставку в июле.

    Шаг 9. Сформируйте «Оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.01».

    Сумма долга за товары, купленные покупателем ООО «Лютик» у ООО «Пончик» на сумму 200000руб. в июле, уменьшена на сумму зачтенной премии покупателя – 7500 руб. Сумма к оплате ООО «Лютик» за товар составила 192500 руб.

    Отражение премии покупателю в отчетности

    Посмотрим, как отразилась сумма премии покупателю в Декларации по налогу на прибыль.

    Шаг 1. Перейдите в раздел «Отчетность» – «Регламентированная отчетность» и создайте новый отчет, выбрав в списке «Декларация по налогу на прибыль».

    Премия покупателю за объем закупок без изменения цены товаров в декларации по налогу на прибыль отражается по строке 200 «Внереализационные расходы» Приложения № 2 к Листу 02. В нашем примере сумма 7500 руб. – премия покупателю ООО «Лютик».

    Нажмите правой кнопкой мышки на ячейке и посмотрите детализацию – «Расшифровать».

    В расшифровке строки 200 «сидит» наша премия покупателю за объемы продаж, в составе внереализационных расходов – оборот по дебету счета 91.02 по статьям вида «Премия, выплаченная покупателю».

    Поэтому, вне зависимости от того перечислил поставщик премию или зачел в счет оплаты приобретенного товара покупателем, сумма фиксируется документом начисления премии покупателю, а именно «Операцией, введенной вручную».

    Особенности выплаты премии за объем закупок

    Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

    Поощрение покупателей – это прием, без которого практически невозможно представить ведение бизнеса. Нужен он для привлечения дополнительных клиентов, повышения лояльности. Премия за достижение установленных объемов закупок – это одна из форм такого поощрения.

    Вопрос: Как отразить в учете организации-поставщика расходы, связанные с предоставлением бонуса (премии) по итогам квартала покупателю, выполняющему условие договора поставки о закупаемом объеме непродовольственной продукции, если согласно условиям договора поставки стоимость ранее поставленной продукции не изменяется? В качестве бонуса, предусмотренного дополнительным соглашением к договору поставки, организация передала покупателю 20 единиц продукции.
    Посмотреть ответ

    Что собой представляет премия за закупки

    В НК РФ такие варианты поощрения, как скидки и премии, не разграничиваются. Для их определения следует обратиться к деловой практике. Скидка и бонусы – это, как правило, уменьшение стоимости продукции по договору закупки.

    Премия не предполагает снижение стоимости товара. Это выплата вознаграждения покупателю при достижении определенного объема закупок. То есть цена продукции остается прежней, но покупатель получает деньги от продавца.

    Вопрос: Договор поставки заключен в 2011 г. с условием ежегодной пролонгации на следующий год. В договоре отсутствуют условия о предоставлении премии покупателю. В 2019 г. стороны дополнительным соглашением согласовали предоставление премии без изменения цены товара за объем закупок за отдельные периоды, в том числе за IV квартал 2016 г.
    Можно ли оформить премию за выполнение объема закупок спустя почти три года? Облагается ли такая премия НДС? Может ли продавец учесть данную премию в расходах?
    Посмотреть ответ

    Когда выплачивается премия? В договоре устанавливается определенный объем закупок. Если покупатель достигает определенного показателя, он получает вознаграждение от продавца.

    Рассмотрим пример. Оптовая фирма заключила с контрагентом соглашение о закупке шариковых ручек. В нем указано, что премия выплачивается при покупке каждой тысячной ручки.

    Вопрос: Организация планирует выплачивать покупателям премию за выполнение объема закупок непродовольственных товаров в процентном отношении от объема продаж. Как определить базу для расчета премии (объем продаж) — с НДС или без НДС?
    Посмотреть ответ

    Особенности составления договора о закупке

    В законе не содержится четких требований относительно составления договора о закупке. Однако имеет смысл перечислить в нем эти положения:

    • Размер закупок в стоимостном или количественном измерителе, при достижении которого выплачивается премия. К примеру, это может быть или приобретение тысячного изделия или покупка продукции на сумму 500 000 рублей. Стороны соглашения могут устанавливать различные уровни. К примеру, премия может выплачиваться при покупке каждого тысячного, двухтысячного, трехтысячного изделия.
    • Период, за который нужно совершить указанный размер закупок. К примеру, это может быть месяц, год.
    • Особенности определения размера закупок. К примеру, это может быть нарастающий итог.
    • Порядок выплаты вознаграждения (к примеру, это может быть перечисление денег на р/с покупателя).
    • Лицо, ответственное за учет размера закупаемой продукции.

    Вопрос: Как отразить в учете организации-покупателя, применяющей УСН, получение от поставщика премии (бонуса) за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров за месяц, если премия предусмотрена договором поставки, не изменяет цену ранее приобретенных товаров и по соглашению сторон засчитана в качестве аванса, выданного поставщику в счет поставки следующих партий товара?
    Сумма причитающейся организации премии в соответствии с условиями договора за приобретение определенного количества товаров составила 15 000 руб.
    Посмотреть ответ

    Ответственным за расчеты может быть сам покупатель. Он должен в подтверждение своих расчетов предоставлять отчет-заявку. Ее форма и сроки подачи устанавливаются в соглашении о закупке. Можно указать в нем же сроки проверки отчета-заявки продавцом.

    ВАЖНО! Согласие продавца желательно фиксировать при помощи специального акта.

    Налоговый учет

    Будет ли начисляться налог на вознаграждение за объем закупок? Этот вопрос не столь однозначен.

    Является ли премия за закупку объектом обложения НДС? У разных специалистов разное мнение по этому поводу. Некоторые считают, что вознаграждение за превышение объема – это услуга покупателя. Другие же утверждают, что соглашение о купле-продаже и так имеет своим предметом закупки. Увеличение их объемов нельзя считать услугой. Минфин и ФНС придерживаются именно последней позиции.

    Представители государственных структур полагают, что повышение объема закупок не является услугой со стороны покупателя. Следовательно, объекта обложения НДС не образуется. В подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что траты продавца на увеличение объема закупок считаются внереализационными расходами. Подобная позиция невыгодна продавцу, ведь у него не образуется входного НДС. Следовательно, не осуществляется вычет.

    Можно ли добиться вычета? Да. Для этого нужно оформить соглашение смешанного характера. Оно фиксирует обязанность покупателя по продвижению продукции. То есть заключается дистрибьютерский договор. Иногда он может быть фиктивным. То есть фактически покупатель никаких дистрибьютерских услуг оказывать не будет. Такое соглашение заключается лишь для того, чтобы образовался объект НДС.

    Премия может выплачиваться разными способами. Один из них – зачет требований. В пункте 4 статьи 168 НК РФ указано, что при зачете взаимных претензий НДС, предъявляемый покупателем, выплачивается на базе платежного перечисления на перевод денег.

    Налог на прибыль

    У поставщика расходы на выплату премий признаются внереализационными тратами на основании подпункта 19.1 пункт 1 статьи 265 НК РФ. На основании закона зеркальности можно сказать, что у потребителя вознаграждение будет считаться внереализационным доходом. В письме Минфина №03-03-04/1/190 указано, что у получателя вознаграждения последнее будет считаться безвозмездно приобретенным имуществом. Подобные объекты входят в налоговую базу на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Включаются в структуру внереализационных доходов.

    Если было оформлено дистрибьютерское соглашение, у продавца образуются риски:

    • Не может реализовываться положение подпункта 19 пункта 1 статьи 265 НК РФ, так как в этом положении ничего не говорится об оказании потребителем услуг.
    • Возникают трудности при подтверждении оказания дополнительных дистрибьютерских услуг.

    В качестве дистрибьютерских услуг может рассматриваться эта работа:

    • Гарантия постоянного присутствия продукции продавца в ассортименте.
    • Гарантия определенной доли выкладки товара продавца.
    • Обеспечение обязательного наличия товара продавца в определенном количестве.

    В письме Минфина №03-03-01-04/1/170 от 5 апреля 2005 года указано, что все траты компании должны быть подтверждены документально. Следовательно, если оформляется дистрибьютерский договор, нужно заранее подумать, как именно будет подтверждаться фактическое оказание услуги. В качестве подтверждения можно рассматривать отчеты в формате фото, видео.

    Однако и при наличии подтверждающих бумаг налоговые риски полностью исключить нельзя. Остаются они потому, что траты на продвижение продукции продавца в рассматриваемом случае сложно назвать экономически оправданными. Потребитель сам является лицом, заинтересованным в продаже. То есть оплачиваемые дистрибьютерские услуги – это работа, которую покупатель будет выполнять и без доплаты. На этом основании соответствующие структуры могут отказать в вычете по НДС.

    Бухучет премий

    Возможно использование разных бухгалтерских проводок. Все зависит от особенностей договора о закупках.

    Проводки у продавца

    Если заключено обычное соглашение по закупкам, в которых оговорена выплата премий, то выполняются эти проводки:

    • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
    • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости этой продукции.
    • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
    • ДТ91 КТ62/2. Начисление премии.
    • ДТ62/2 КТ51. Перечисление вознаграждения.

    Если в качестве премии используется взаимозачет требований, то в бухучете применяются эти записи:

    • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
    • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
    • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
    • ДТ91 КТ62/2. Начисление вознаграждения.
    • ДТ62/2 КТ62/2. Выполнение зачета.
    • ДТ51 КТ62/1. Перечисление НДС с зачета.

    Другими проводки будут тогда, когда оформляется дистрибьютерский договор. Записи будут следующими:

    • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции
    • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
    • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
    • ДТ44 КТ62/2. Начисление премии за продвижение продукции.
    • ДТ19 КТ62/2. Начисление НДС с вознаграждения.
    • ДТ62/2 КТ51. Перечисление премии покупателю.

    ВНИМАНИЕ! Основным первичным документом будет соглашение о закупке, в котором оговорены условия начисления премии.

    Проводки у покупателя

    Премия у покупателя будет отражаться в структуре прочих доходов. Выполняются эти записи:

    • ДТ60 КТ91, субсчет «Прочие доходы». Начисление долга продавца по выплате вознаграждения.
    • ДТ51 КТ60. Получение премии.

    Начать вносить записи в бухучет можно тогда, когда все нужные соглашения с поставщиком и дополнения к ним подписаны.

Ссылка на основную публикацию