Как применить амортизационную премию в налоговом учете

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизационная премия в налоговом учете — это особое понятие, которое представляет собой конкретную сумму затрат организации, связанных с покупкой или преобразованием объектов основных средств. Для АП установлены различные правила применения в бухучете и при расчете налогооблагаемой прибыли.

Зачем это нужно

Применение АП обусловлено тем, что компания вправе списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Что такое амортизационная премия основных средств — это одномоментное списание в затраты части стоимости имущества, подлежащего амортизации. Отметим, что в состав премии входят не все затраты, а только те, которые связаны:

  • с покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
  • с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.

При формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в собственность на безвозмездной основе, применить АП нельзя. Также компания не вправе претендовать на начисление премии, если в текущем периоде был получен инвестиционный налоговый вычет.

Как применять АП

Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить АП в текущем году она не вправе.

На законодательном уровне закреплена максимальная сумма АП (ст. 258 НК РФ). Так, чиновники определили процент амортизационной премии по группам в налоговом учете. Это такие значения:

  1. Не более 10% от стоимости основных средств, отнесенных к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам.
  2. Не более 30% от стоимости имущества, отнесенного к третьей-седьмой группам основных средств.

Формула расчета максимальной суммы амортизационной премии

Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Не забывайте, что включать амортизационную премию в состав расходов необходимо по статье косвенных затрат.

АП придется восстановить, если имущество было продано в течение 5 лет с момента начисления АП. После установленного периода в пять календарных лет восстанавливать АП не нужно. Также она не восстанавливается при безвозмездной передаче основного средства.

Отметим, что эти правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как применять амортизационную премию в налоговом учете. Используйте эти инструкции бесплатно.

Как АП отражается в бухучете

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, когда начисляется амортизационная премия в налоговом учете, образуются расхождения.

Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте эти различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2.

Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.

О том, какими проводками отразить начисление отложенных обязательств, мы подробно рассказали в специальном материале «Кто должен применять ПБУ 18/2».

Пример

Рассмотрим на примере порядок расчета затрат и сумм амортизации, когда применяется амортизационная премия:

Наименование показателя, расчет Сумма в НУ Сумма в БУ
Первоначальная стоимость основного средства (относится к 4 амортизационной группе, срок эксплуатации — 61 месяц) 300 000 300 000
Амортизационная премия: 300 000 × 30% 90 000
Стоимость основного средства, учитываемая при расчете амортизации 210 000 300 000
Ежемесячная амортизация (амортизируемая стоимость / срок эксплуатации) 3442,62 4918,03

Из рассмотренного примера видно, для чего нужна амортизационная премия: она позволяет увеличить сумму затрат в налоговом учете и уменьшить размер уплачиваемого налога на прибыль в текущем периоде.

Памятка бухгалтеру АУ об амортизационной премии

При осуществлении приносящей доход деятельности учреждения выступают плательщиками налога на прибыль. Приобретая основные средства за счет этой деятельности, они уменьшают облагаемую базу по налогу на стоимость ОС. При этом стоимость ОС учитывается в расходах не сразу, а через механизм амортизации.

Глава 25 НК РФ предоставляет право применить амортизационную премию – отнести на расходы 10 или 30 % стоимости ОС в первый месяц эксплуатации, тем самым сэкономив на налоге на прибыль.

Как правильно рассчитать амортизационную премию? В каком периоде отразить ее в расходах? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Определяем сумму амортизационной премии.

Расчет амортизационной премии довольно прост.

Напомним, что для целей налогообложения ОС учитывается по первоначальной стоимости, которая согласно п. 1, 2 ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение[1] увеличивают первоначальную стоимость.

READ
Как отменить установление отцовства

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ. При этом делается оговорка «если иное не предусмотрено настоящей главой».

Это «иное» установлено абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 % (30 %):

первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно);

расходов, которые понесены в случаях модернизации.

При этом не более 30 % расходов – для третьей – седьмой амортизационных групп, не более 10 % – для остальных амортизационных групп (первой, второй, восьмой – десятой).

Применение амортизационной премии – это право налогоплательщика (а не обязанность), которое рекомендуется закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В учетной политике следует отразить и конкретный размер амортизационной премии, ведь в НК РФ указан максимальный размер – не более 10 % (30 %). То есть можно установить, к примеру, 9 % (29 %), но обычно этот размер определяется по максимуму – 10 % (30 %).

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (она относится в состав расходов отчетного (налогового) периода).

Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях модернизации, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (при нелинейном методе) или изменяют первоначальную стоимость объектов (при линейном методе) за вычетом амортизационной премии.

Амортизационная премия как способ законной налоговой оптимизации.

Рассмотрим на практическом примере, в чем смысл амортизационной премии и как она помогает сэкономить на налоге на прибыль.

В сентябре учреждение приобрело оборудование, первоначальная стоимость которого составила 325 000 руб. В этом же месяце оно было введено в эксплуатацию, следовательно, амортизация начисляется начиная с октября.

Учреждение применяет линейный метод начисления амортизации.

Основное средство относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования, согласно Классификации ОС, свыше 5 лет до 7 лет включительно). Срок полезного использования установлен равным 65 мес. Норма амортизации – 1,5385 % (1 / 65 мес.).

Вариант 1. Учреждение не применяет амортизационную премию.

Вариант 2. Учреждение воспользовалось правом на включение в расходы амортизационной премии в размере 30 % от первоначальной стоимости. Премия будет включена в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть в октябре.

Рассчитаем расходы первого года эксплуатации и результаты отразим в таблице.

Показатель

Вариант 1

Вариант 2

1

Первоначальная стоимость

325 000

325 000

2

Амортизационная премия основных

(325 000 руб. x 30 %)

97 500

3

Сумма, с которой исчисляется амортизация

(п. 1 – п. 2)

325 000

227 500

4

Сумма амортизации, начисленной за месяц

(п. 3 x 1,5385 %)

5 000

3 500

5

Сумма амортизации, начисленной с октября по декабрь

(п. 4 x 3 мес.)

15 000

10 500

6

Итого расходов по данному ОС, которые будут отражены в декларации за год, в котором ОС было введено в эксплуатацию

(п. 2 + п. 5)

15 000

108 000

В данном случае экономия по налогу на прибыль по этому основному средству в первый год его эксплуатации составила 18 600 руб. ((108 000 ‑ 15 000) руб. x 20 %).

Порядок признания амортизационной премии в составе налоговых расходов.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Отметим одну особенность в отношении определения периода включения в расходы.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).

Получается, что исходя из положений п. 3 ст. 272 НК РФ учет амортизационная премия должна признаваться в расходах:

при приобретении ОС – в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);

при модернизации – в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть тогда, когда капвложения завершены и введены в эксплуатацию).

Интересная ситуация возникает, когда вновь приобретенное амортизируемое имущество вводится в эксплуатацию и в этом же месяце модернизируется. В данном случае в расходах можно отра­зить амортизационную премию и по самому имуществу, и по расходам на улучшение (только в разные периоды). Амортизационную премию, относящуюся к модернизации, – в месяце ввода в эксплуатацию ОС, то есть раньше, чем возникает право учесть в расходах амортизационную премию по капвложениям на приобретение самого ОС.

READ
Акт приема-передачи к договору найма жилого помещения

Особое внимание на этот момент следует обращать, если приобретенное ОС было модернизировано и введено в эксплуатацию в декабре.

  • за 2019 год – амортизационную премию, относящуюся к модернизации ОС, в размере 37 500 руб.;

  • за 2020 год – амортизационную премию, относящуюся к первоначальной стоимости ОС (без учета модернизации), в размере 60 000 руб. плюс сумму амортизации за год в размере 42 000 руб. (3 500 руб. х 12 мес.).

Реализация ОС, в отношении которого применялась амортизационная премия

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ продавец вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В последней норме говорится о том, что остаточная стоимость ОС рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При определении остаточной стоимости ОС, в отношении которых применялась амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы.

[1] Далее для простоты изложения вместо всех этих терминов будем употреблять термин «модернизация».

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете (БУ и НУ) приводит к разнице в стоимости учитываемого основного средства (ОС) и различиям в величине ежемесячно начисляемой по нему амортизации, а следовательно, и к образованию временных разниц между учетами. Рассмотрим, каким моментам следует уделить особое внимание, применяя амортизационную премию.

Амортизация ОС 2020-2021 в БУ и НУ: сходства и различия

В учетах обоих видов (и БУ, и НУ) стоимость ОС переносится на затраты посредством начисления амортизации. Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают:

  • для БУ — п. 18, 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
  • для НУ — п. 1 ст. 259, ст. 259.1, 259.2 НК РФ.

Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах:

  • включение стоимости ОС в расходы начинают с месяца, идущего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с месяца, наступающего за месяцем погашения всей этой стоимости или месяцем выбытия;
  • списание стоимости на протяжении срока полезного использования, как правило, не приостанавливается;
  • одинаковы правила применения одного из методов списания стоимости — линейного;
  • изменение стоимости ОС происходит при реконструкции (или иных подобных процессах: модернизации, достройке, частичной ликвидации);
  • допускается пересмотр срока полезного использования при улучшении технических характеристик ОС вследствие реконструкции (или иных подобных процессов).

По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:

  • различны перечни ОС, не подлежащих амортизации;
  • в разной величине установлен лимит отнесения в состав ОС;
  • по-разному может оцениваться первоначальная стоимость ОС;
  • возможна разная оценка срока полезного использования;
  • не совпадают ни число доступных для применения методов списания стоимости на протяжении срока полезного использования, ни алгоритмы расчета месячной суммы списания при этих методах (кроме линейного);
  • по-разному оцениваются возможности применения одного и того же метода к группе ОС, смены метода и использования коэффициентов для нормы амортизации;
  • различается подход к учету результатов переоценки;
  • в НУ возможно единовременное списание части стоимости ОС.

Подробнее о сопоставлении правил амортизации, действующих в БУ и НУ, читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Вот эта возможность списать в НУ единовременно часть стоимости в затраты и получила неофициальное название амортизационной премии. В БУ такой возможности нет.

Эту премию отличают такие характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):

  • применимость как к стоимости самих ОС, так и к затратам на их реконструкцию (или иные подобные процессы);
  • невозможность применения к НМА и к безвозмездно полученным (в т. ч. как вклад в УК) ОС;
  • необходимость признания в месяце начала начисления амортизации или изменения стоимости реконструированного ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ);
  • ограниченность суммы списания:
    • не больше 10% — для ОС 1–2 и 8–10 групп;
    • не больше 30% — для ОС 3–7 групп;

    Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете

    Использование такой премии, как амортизационная, не обязательно для плательщика налога от прибыли. Поэтому решение о ее применении надо внести в учетную политику по НУ (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). Но одного такого решения будет недостаточно, поскольку необходимо также установить ряд параметров, существенных для начисления премии (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). В число этих параметров входят:

    • Размер конкретной доли от стоимости ОС или от расходов на реконструкцию (или иные подобные процессы), установленный в величине, не превышающей максимально допустимый предел премии для определенной группы ОС (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).
    • Круг тех объектов, к которым будет применяться процедура начисления премии. Это могут быть как все ОС, так и отдельные их группы или, например, объекты, имеющие определенную стоимость (письма Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779 и УФНС России по Москве от 13.08.2012 № 16-15/074032@).

    Если начисление амортизационной премии учетной политикой не предусмотрено или не установлены параметры, влияющие на порядок ее начисления, то применение премии может быть сочтено налоговым органом необоснованным.

    На основе каких документов и в составе каких разделов разрабатывают учетную политику, читайте в статье «Составляем положение об учетной политике в организации».

    Отражаем применение премии в программе 1С

    В программе 1С параметры, необходимые для начисления премии, отражают непосредственно в момент принятия ОС на учет. Делается это в документе «Принятие к учету ОС» с использованием закладки «Налоговый учет».

    Отражению здесь для премии в сравнении с обычно указываемыми в части амортизации данными подлежат:

    • величина процента премии, соответствующая установленной учетной политикой для той группы, к которой отнесено ОС;
    • счет затрат и название статьи затрат, к которым в аналитике НУ будет привязана премия.

    Сумма начисленной премии войдет в объем косвенных расходов того отчетного периода, в котором начато начисление амортизации или изменена стоимость ОС после реконструкции (п. 9 ст. 258 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

    Была применена премия: как рассчитать и как списать ее сумму

    Величина премии определяется просто: как доля от стоимости вводимого в эксплуатацию ОС или как доля затрат на реконструкцию (или иные подобные процессы). Начисляют ее в месяце:

    • начала начисления амортизации — для впервые вводимого в эксплуатацию ОС (т. е. в первом месяце, идущем за месяцем ввода);
    • изменения стоимости ОС по итогам реконструкции (или иных подобных процессов), т. е. в месяце составления документа, фиксирующего факт завершения работ по реконструкции (письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628).

    При этом само ОС:

    • Относится в предназначенную для него амортизационную группу, но по учетной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии, — в 1-м случае.
    • Остается в той же амортизационной группе (п. 1 ст. 258 НК РФ), но по увеличенной за счет расходов на реконструкцию стоимости, из которой вычитают сумму амортизационной премии, — во 2-м случае. Срок эксплуатации при этом может быть пересмотрен, но только в пределах сроков, действующих для группы, в которую входит ОС. Однако изменить норму амортизации при пересмотре срока нельзя (письмо Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446).

    Одновременно с начислением амортизационной премии в том же месяце производят начисление обычной плановой амортизации по установленному для нее учетной политикой способу и алгоритму, исчисляя ее от стоимости ОС, уменьшенной на величину премии.

    О том, по каким правилам будет происходить списание стоимости тех же ОС в БУ, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

    Таким образом, в БУ и НУ при использовании амортизационной премии возникают временные разницы в сумме начисляемой амортизации, обусловленные:

    • Завышением в НУ в сравнении с БУ общей суммы амортизационных отчислений за счет применения премии, отсутствующей в БУ.
    • Расхождением в суммах плановой ежемесячной амортизации, которое будет возникать не только при применении разных способов ее начисления, но даже и при использовании одного и того же линейного способа, т. к. расчет ежемесячных сумм в этом случае будет делаться от разной учетной величины стоимости ОС. Поскольку учетная стоимость в НУ будет меньше, чем в БУ, то и суммы ежемесячно начисляемой линейным способом плановой амортизации в НУ окажутся меньшими, чем в БУ.

    За счет амортизационной премии общая сумма амортизации, определенная в НУ за месяц начала списания стоимости ОС, окажется больше аналогичной суммы, рассчитанной в БУ, т. е. возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое в БУ отразится проводкой (пп. 12, 15 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н):

    ВНИМАНИЕ! С 2020 года ПБУ 18/02 применяется в новой редакции. О порядке применения новых правил читайте здесь.

    В последующих месяцах эта разница будет нивелироваться за счет учета в расходах разных сумм амортизации, начисленных в БУ и НУ. Соответственно, будет происходить уменьшение учтенной в первом месяце суммы ОНО:

    Проверьте правильно ли вы рассчитали амортизационную премию и учли ее в БУ и НУ, с учетом новаций в ПБУ 18/02, с помощью советов от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к расчетному примеру.

    Восстановление премии при продаже ОС: проводки

    Восстановление премии, связанное с фактом продажи ОС до истечения 5 лет с ввода его в эксплуатацию лицу, определенному как взаимозависимое, требует отражения ее полной величины в составе внереализационных доходов для целей НУ в периоде, в котором произведена продажа (п. 9 ст. 258 НК РФ). То обстоятельство, что на момент продажи налоговая стоимость ОС может быть уже полностью перенесена на затраты, значения иметь не будет.

    Одновременно на сумму восстанавливаемой премии потребуется увеличить остаточную стоимость ОС, участвующую в формировании финрезультата от продажи (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

    Таким образом, при продаже ОС на условиях, обязывающих восстановить премию, результат от его реализации в НУ будет определяться не по обычной для такой ситуации формуле (как разница между доходом от продажи и остаточной стоимостью ОС), а суммированием дохода от продажи с величиной восстановленной премии и последующим уменьшением этой суммы на остаточную стоимость ОС, увеличенную на величину восстановленной премии.

    Если финрезультат от продажи, рассчитанный по такой формуле, окажется отрицательным, (т. е. будет получен убыток), его придется учитывать в обычном для такого результата порядке: списывая равными частями в течение остающегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

    В БУ не возникнет ни подобного дополнительного дохода, ни увеличения остаточной стоимости ОС. Поэтому снова в БУ возникнут разницы. На этот раз постоянные, которые отразятся проводками противоположной направленности по одним и тем же счетам на одну и ту же сумму:

    Дт 99 Кт 68 — по доходу, равному сумме восстановленной премии;

    Дт 68 Кт 99 — по сумме увеличения остаточной стоимости ОС.

    Чтобы восстановление премии отразилось в программе 1С, при внесении данных в документ «Передача ОС» в нем на закладке «Дополнительно» надо сделать отметку о необходимости восстановления премии.

    Отдельные ситуации, возникающие по амортизационной премии

    Вопросы в отношении амортизационной премии могут возникать в таких, например, случаях:

    • Применение арендатором к неотделимым улучшениям ОС, взятого в аренду. Ограничений, распространяющихся на этот вид имущества, НК РФ не содержит. Хотя у налогового органа может быть иное мнение. Если эти улучшения вместе с бывшим в аренде ОС безвозмездно передаются арендодателю, то реализации не происходит, и восстанавливать премию нет необходимости.
    • Приобретение бывшего в эксплуатации ОС, к которому предыдущий собственник применял амортизационную премию. Новому собственнику ничто не препятствует
      в возможности также применить аналогичную премию (письмо Минфина России от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688).
    • Проведение реконструкции (или иных подобных процессов) для полностью самортизированного ОС. Списание стоимости (переставшей быть нулевой) возобновится по нормам, действовавшим при списании первоначальной стоимости ОС. При этом возможным становится и применение амортизационной премии к затратам на реконструкцию.

    О нюансах применения амортизационной перемии в строительстве подробно рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите материал.

    См. также:

    • «Амортизационная премия при переходе с УСН на общий режим»;
    • «Можно ли «забытую» амортизационную премию доучесть сейчас без уточненки?».

    Итоги

    Правила начисления амортизации ОС в БУ и НУ таковы, что могут приводить к различиям в результатах этого процесса. Одним из моментов, обусловливающих эти различия, является возможность применения в НУ единовременного списания части стоимости ОС (амортизационной премии), отсутствующая в БУ. НК РФ устанавливает ряд обязательных для использования амортизационной премии правил, позволяя налогоплательщику детализировать часть их самостоятельно. Использование в НУ премии приводит к разницам между БУ и НУ. При определенных условиях сумма премии подлежит восстановлению.

    • Налоговый кодекс РФ
    • ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
    • ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    Применение амортизационных премий

    Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

    При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

    Вопрос: Как отразить в учете организации продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества), если в отношении данного ОС применялась амортизационная премия?
    Через 12 месяцев после принятия объекта в состав ОС и ввода его в эксплуатацию он продан покупателю по договорной цене 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 370 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, объект ОС относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 37 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете в отношении данного объекта ОС применялась амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости.
    Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.
    Посмотреть ответ

    Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

    ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

    Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

    Вопрос: Организация, применяющая амортизационную премию, приобрела полностью самортизированный погрузчик. Можно ли применить к данному ОС амортизационную премию и к какой амортизационной группе его отнести?
    Посмотреть ответ

    В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

    • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
    • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
    • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
    • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
    • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

    КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

    В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

    Вопрос: Как отразить в учете перевод объекта основных средств (ОС) на консервацию продолжительностью менее трех месяцев? В налоговом учете к данному объекту была применена амортизационная премия.
    В составе ОС учтено оборудование, относящееся к третьей амортизационной группе, первоначальной стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета равен 40 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В целях налогового учета применена амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости, доходы и расходы определяются методом начисления.
    В связи с временным уменьшением объема выпускаемой продукции по распоряжению руководителя оборудование переведено на консервацию сроком на два месяца.
    Сумма амортизации, начисленной до передачи объекта на консервацию в бухгалтерском учете, составляет 200 000 руб. После расконсервации оборудование продолжает использоваться в производственных целях. Затраты на консервацию и расконсервацию в данной консультации не рассматриваются.
    Посмотреть ответ

    Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии. При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

    Максимальный размер амортизационной премии

    В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

    ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

    Сумма премии

    Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

    Как правильно рассчитать амортизационную премию? В каком периоде отразить ее в расходах? Как посчитать остаточную стоимость при реализации основного средства, к которому применялась премия? В каких случаях налогоплательщик обязан восстанавливать амортизационную премию?
    Посмотреть ответ

    Линейный метод

    Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

    • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
    • оборудование запустили сразу после покупки;
    • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
    • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
    • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

    Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

    Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

    Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

    Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

    Нелинейный метод

    При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

    • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
    • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

    Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

    • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
    • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
    • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

    В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

    Восстановление

    Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

    При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

    Учет амортизационной премии

    Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

    Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

    Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

    Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

    Проводки

    По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

    При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

    Что такое амортизационная премия и для чего она нужна

    Что такое амортизация знает каждый. Но с нею также связан ещё один термин – амортизационной премии. С ним рано или поздно сталкивается любой бухгалтер в своей работе, соответственно возникают вопросы, самостоятельно разобраться с которыми не всегда просто. Сегодня разберём, что это такое, для чего нужно, где применяется премия, как её исчислять и определять максимальный размер.

    Что такое амортизационная премия: разбираемся

    Что означает термин амортизационная премия?

    Под амортизационной премией имеется в виду льгота по налогу на прибыль, благодаря ей этот налог становится меньше. Такая премия подразумевает возможность списания на расходы частично стоимость приобретаемых основных средств (ОС) и их достройки, реконструкции, модернизации, ликвидации и т.п.

    То есть она позволяет списать на расходы часть денежных средств, истраченных на покупку или постройку недвижимости – например, офиса. Оставшиеся затраты учитываются в расходах стандартно – начислением амортизации.

    Разрешено применение амортизационной премии лишь в налоговом учёте. В бухучёте её использование недопустимо.

    Если фирма начисляет такую премию, то по итогу между налоговым и бухучётом появляются налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Последнее отображается в бухучёте согласно ПБУ 18/02. Правом не учитывать ОНО обладают лишь предприятия, обладающие разрешением на бухучёт в упрощённом варианте и не использующие данное ПБУ.

    Говоря простыми словами: стоимость ОС различается с суммой начисляемой по ним каждый месяц амортизации. И образовывается разница во времени между учётами.

    Амортизационную премию регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ.

    Когда применяется амортизационная премия

    Использование амортизационной премии – это именно право, а не обязательство компаний. Решившие воспользоваться этим и применить такую премию, должны обозначить это в учётной политике. Иначе налоговая может убрать из расходов рассчитанную сумму амортизационной премии.

    Просто написать о применении этой премии в учётной политике и остановиться на этом – недостаточно. Ещё нужно установить некоторые её параметры. Такими являются:

    Доля в % от стоимости ОС или от расходов на реконструкцию. Она не должна превышать допустимый предел премии, о нём расскажем далее.

    Список объектов, к которым применяется амортизационная премия.

    Примечательно, что амортизационную премию можно применить только до введения в эксплуатацию ОС – при их приобретении, создании, постройке. По завершению эксплуатации, если предприятие не использовало льготу, начислять и учитывать в расходах амортизационную премию нельзя. А вот при модернизации, достройке, реконструкции ОС амортизационная премия применяется на дату окончания таких работ.

    В каких таких случаях амортизационная премия не применима по нормам законодательства?

    ОС получены безвозмездно, плюс как вклад в уставный капитал;

    ОС не подлежат амортизации в принципе;

    ОС – это предметы лизинга и состоят на балансе лизингополучателя;

    ОС выявлены при инвентаризации;

    ОС – это объекты, по которым был применён инвестиционный вычет.

    Исчисление максимального размера амортизационной премии

    Максимальный или, как его ещё называют, предельный размер амортизационной премии устанавливается исходя из амортизационной группы. Он также устанавливается от изначальной стоимости ОС.

    Разберём, какие бывают предельные размеры премии?

    Размер до 10 % – для ОС 1-2-й амортизационных групп;

    Размер до 30 % – для ОС 3-7-й амортизационных групп;

    Размер до 10 % – для ОС 8-10-й амортизационных групп.

    Что касается амортизационной премии в минимальном размере, то такого законы не устанавливают.

    № амортизационной группы

    Срок пол. использования

    Если ОС не подходит ни под одну из вышеперечисленных, компания самостоятельно назначает амортизационную группу. Далее премию нужно учитывать по общепринятым правилам.

    Амортизационная премия: как рассчитать

    Амортизационная премия исчисляется следующим образом: изначальная стоимость ОС (или стоимость модернизации, реконструкции и др.) умножается на написанный в учётной политике размер амортизационной премии в % (иначе говоря, на её ставку).

    Например, в учётной политике прописано, что ОС относится ко 2-й амортизационной группе и ставка премии 10 %. ООО купило принтер ценой в 150 000 руб. Амортизационная премия = 150 000 руб. * 10 %. Размер премии составил 15 000 руб. и бухгалтер списал её на затраты.

    Включение премии амортизационной в расходы

    Если компания применяет амортизационную премию на приобретение ОС, их достройку, дооборудование и т. д., то эти расходы единовременно включаются в косвенные. А по части начисления амортизации на оставшуюся часть они каждый месяц включаются в прямые.

    Подытожим: амортизационная премия относится к косвенным расходам, которые нужно отразить в отчётном периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта.

    Приведём простой пример. ОС введено в эксплуатацию в мае текущего года. Амортизация по нему начисляется с июня. Получается, что премию нужно учесть в июне, в 1-м полугодии.

    Когда начислять амортизационную премию

    Для только приобретённых ОС начисление премии начинается в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. Ежемесячная амортизация начинает «капать» с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода.

    Для купленных ОС, побывших в эксплуатации, начисление премии производится также, только новым владельцем ОС.

    При достройке, дооборудовании, реконструкции и т. д. начисление премии начинается в месяце, в котором состоялись изменения изначальной стоимости ОС – в дату, когда капитальные вложения финально окончены.

    Восстановление амортизационной премии

    Амортизационная премия восстанавливается, если в какой-то момент на протяжении 5 лет с момента начисления премии имущество было продано.

    По прошествии 5 лет восстанавливать её не надо. Аналогично при безвозмездной передаче ОС.

    Что значит восстановить премию? Имеется в виду, отнести её к внереализационным доходам того периода, в котором имущество было реализовано.

    При этом есть несколько нюансов касательно восстановления:

    при «досрочной» продаже остаточная стоимость объекта увеличивается на сумму восстановленной премии;

    нельзя пересчитать уже начисленную амортизацию, опираясь на увеличенную стоимость объекта.

    Амортизационная премия в бухучёте

    Как уже упоминалось выше, в бухгалтерском учёте амортизационная премия не применима: этой льготы в ПБУ нет.

    Поэтому когда такая премия амортизационная применяется в налоговом учёте, появляются расхождения, а именно – налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Разница называется временной, поскольку по истечении срока полезного использования ОС она будет равна нулю. Однако разница налогооблагаемая, ведь балансовая стоимость ОС в бухучёте выше, чем в налоговом.

    Отражать эти различия в бухучёте нужно по ПБУ 18/2. Разницу нужно продемонстрировать на конец отчётного года, потом сравнить её с временной разницей на конец предыдущего года.

    ОНО должны фиксироваться в том месяце, где амортизационная премия была отражена в косвенных затратах. Отложенное обязательство будет уменьшаться каждый месяц по мере начисления амортизации.

    Амортизационная премия и нематериальные активы

    НК РФ предоставляет такую льготу в виде премии только по ОС. Для нематериальных активов возможности её применения нет.

    Обучающие мероприятия Такском

    Оператор ЭДО и отчётности Такском регулярно проводит мероприятия для сотрудников бухгалтерии, предпринимателей, налоговых консультантов и аудиторов. Они посвящены самым сложным и проблемным аспектам бухучёта, отчётности, кассовой техники и законодательным изменениям.

    Формат мероприятий различен: круглые столы, вебинары, лектории, деловые конгрессы. На них эксперты ФНС и независимые консультанты и аудиторы отвечают на вопросы налогоплательщиков и освещают последние новшества в профессиональной сфере.

    Такском предоставляет такие возможности, как:

    Получать записи прошедших мероприятий;

    Скачивать презентации спикеров;

    В один клик регистрироваться на мероприятия через удобную форму на сайте.

    Ознакомиться с графиком мероприятий и зарегистрироваться на ближайшие события можно здесь.

    Сервисы для отчётности Такском

    Легко сдавать налоговую и бухгалтерскую отчётность через интернет можно с сервисами Такском. Компания предлагает несколько решений: облачное и программное.

    Онлайн-Спринтер представлен в формате веб-кабинета, для доступа в который нужен лишь компьютер и доступ в интернет. Вход происходит по логину и паролю. Не требуется устанавливать дополнительные программы на ПК, личный кабинет для отправки отчётности будет лишь ещё одним открытым окном в браузере.

    Зайти в Спринтер можно будет с любого компьютера, что особенно актуально в реалиях удалённой работы. При этом они надёжно защищены в облачном архиве. Обновлять Спринтер также не требуется: пользователю всегда будет доступна только актуальная версия. Предусмотрено и автообновление форм отчётности по последним изменениям законодательства.

    Интерфейс сервиса также удивит своей простотой и удобством. Главную страницу настраивайте под себя: блоки можно передвигать мышью компьютера. Добавлять новые файлы можно путём перетаскивания с рабочего стола или выбором из папки. Перед глазами всегда персональный календарь бухгалтера, настроенный под конкретно вашу организацию. Используя его, вы никогда не пропустите сроки сдачи отчётов в различные госорганы.

    В сервисе есть и система проверки форм на ошибки. Если какие-то поля отчёта не заполнены или заполнены некорректно, сервис не даст отправить отчёт, высветив напоминание о необходимости корректировки. При этом пометит те поля, в которых нашёл ошибки. Можно будет вернуться к отчёту и исправить их.

    Второе решение – это программа Доклайнер, которая устанавливается на рабочий компьютер бухгалтера. Помимо перечисленных функций, как у Спринтера, у него есть и дополнительные преимущества. В Доклайнере реализован многопользовательский режим и разделение прав доступа между сотрудниками. Что очень удобно, если в компании несколько бухгалтеров, ответственных за разные направления работы. Или если бухгалтерский и кадровый учёт разделены.

    А для бухгалтеров, которые ведут сразу несколько организаций (в группе компаний, например), удобно то, что в Доклайнере можно вести один аккаунт для всех предприятий на обслуживании. И есть сводная таблица для их контроля.

    Все архивы будут сохраняться на ПК пользователя. В Доклайнере шифрование происходит в офлайн-режиме.

    В комплекте с отчётностью бесплатно прилагается электронная подпись, которая является обязательным элементом ЮЗЭДО, и лицензия от официального разработчика КриптоПро.

    Также у Такскома есть услуга выездного оформления документов. Менеджер приедет в удобное место и время к клиенту, идентифицирует его и проконсультирует по продукту.

    А при возникновении вопросов или сложностей при работы с сервисом вам поможет круглосуточная техподдержка Такском.

    Подробнее узнать про продукты Такском для отчётности можно на этой странице.

    ​Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

    ​Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

    При участии Наталья Никитченко

    Организации, которые покупают, создают или модернизируют основные средства, вправе уменьшить налог на прибыль. Для этого нужно применить амортизационную премию, то есть единовременно списать на расходы часть стоимости актива. В бухгалтерском учете такой возможности нет, поэтому возникает временная разница. Как правильно сделать все расчеты и проводки, читайте в нашей статье.

    Что такое амортизационная премия основных средств

    По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта. Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.

    Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

    То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.

    ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.

    Нельзя применять аморт премию, если имущество:

    • получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
    • выявлено при инвентаризации (письмо Минфина от 29.12.09 № 03-03-06/1/829);
    • поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина от 19.06.09 № 03-03-06/2/122);
    • относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
    • является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина от 10.03.09 № 03-03-05/34);
    • не относится к амортизируемым объектам.

    СПРАВКА. Может ли арендатор применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества? Минфин традиционно заявляет, что не может (см, например, письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663 ). Судьи, напротив, оставляют за арендаторами такое право (определение Верховного суда РФ 09.09.14 № 305-КГ14-1382).

    Когда применяется амортизационная премия

    В случае покупки или создания ОС — при вводе объекта в эксплуатацию. Если основное средство уже эксплуатируется, учесть аморт премию нельзя (письмо Минфина от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577).

    В случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта — на дату окончания соответствующих работ (письмо Минфина от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417).

    Максимальный размер амортизационной премии

    Для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой — десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и проч.) — не более 10% расходов на указанные мероприятия.

    Для объектов третьей — седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч.

    Если имущество не включено ни в одну из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 ), организация сама определяет срок полезного использования и назначает группу. Далее допустимо учесть аморт премию по общим правилам (письмо Минфина от 24.05.18 № 03-03-06/1/35167 ).

    ВНИМАНИЕ. Организация обязана закрепить в своей учетной политике порядок применения амортизационной премии. Нужно прописать ее размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных ОС. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106 ).

    Как рассчитать амортизационную премию

    Нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, закрепленную в учетной политике.

    Ставка не должна быть выше максимального размера.

    Пример 1

    В учетной политике отражено, что затраты на покупку ОС из второй амортизационной группы учитываются следующим образом: 90% относится к первоначальной стоимости, 10% — к текущим расходам.

    Компания приобрела лазерный принтер стоимостью 120 000 руб. (без учета входного НДС). Бухгалтер списал на затраты амортизационную премию в размере 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).

    Первоначальная стоимость принтера составила 108 000 руб.(120 000 руб. × 90%).

    Проводки амортизационной премии в бухгалтерском учете

    Из-за того, что в бухучете использовать аморт премию нельзя, первоначальная стоимость объекта в БУ отличается от этого же показателя в налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает разница между БУ и НУ. Эта разница является временной, ведь по окончании срока полезного использования основного средства она станет равной нулю.

    Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

    Компания должна показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчетного года, а затем сравнить ее с временной разницей на конец предыдущего года. В зависимости от полученного результата, нужно создать одну из четырех проводок (подробнее см.: «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»):

    • отразить отложенный налоговый актив (ОНА);
    • отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО);
    • погасить ОНА;
    • погасить ОНО.

    Пример 2

    В 2019 году организация купила лазерный принтер за 120 000 руб. (без учета входного НДС). Срок полезного использования — 30 месяцев.

    При вводе принтера в эксплуатацию компания применила амортизационную премию 10%. Она равна 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).

    В 2019 году объект амортизировали 3 месяца, в 2020 году — 12 месяцев.

    Обязательств и других активов у компании нет.

    Вести бухгалтерский и налоговый учет, сдавать отчетность по ОСНО через интернет

    Определение временных разниц по состоянию на конец 2019 года и на конец 2020 года

    БУ

    НУ

    Первоначальная стоимость

    120 000 руб.

    108 000 руб.(120 000 — 12 000)

    Ежемесячная амортизация

    4 000 руб.(120 000 руб.: 30 мес.)

    3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.)

    Амортизация в 2019 году

    12 000 руб.(4 000 руб. х 3 мес.)

    10 800 руб.(3 600 руб. × 3 мес.)

    Балансовая стоимость на 31.12.19

    108 000 руб.(120 000 — 12 000)

    97 200 руб.(108 000 — 10 800)

    Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.19 составляет 10 800 руб.(108 000 — 97 200)

    Амортизация в 2020 году

    48 000 руб.(4 000 руб. × 12 мес.)

    43 200 руб.(3 600 руб. × 12 мес.)

    Балансовая стоимость на 31.12.20

    60 000 руб.(120 000 — 12 000 — 48 000)

    54 000 руб.(108 000 — 10 800 — 43 200)

    Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.20 составляет 6 000 руб. (60 000 — 54 000)

    Поскольку обе временные разницы (на конец 2020 года и на конец 2019 года) — налогооблагаемые, бухгалтер их сложил и отразил ОНО.

    31 декабря 2020 года бухгалтер сделал проводку:

    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

    – 3 360 руб.((10 800 руб. + 6 000 руб.) × 20%) — отражено ОНО

    Налоговый учет амортизационной премии

    По правилам НУ амортизационная премия относится к косвенным расходам. Их нужно отразить в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта. Об этом говорится в пункте 3 статьи 272 НК РФ.

    Покажем на примере. Допустим, основное средство введено в эксплуатацию в марте 2020 года. Тогда амортизация по нему начисляется с апреля 2020 года. Значит, амортизационную премию нужно учесть в апреле, то есть в первом полугодии 2020 года.

    Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

    Восстановление амортизационной премии

    Если ОС продано взаимозависимому лицу до истечения 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть отнести ее ко внереализационным доходам периода, в котором имущество было реализовано (п. 9 ст. 258 НК РФ).

    Минфин в письме от 23.12.14 № 03-03-06/1/66590 разъяснил: при «досрочной» продаже остаточную стоимость объекта надо увеличить на величину восстановленной премии.

    А вот пересчитать начисленную ранее амортизацию исходя из увеличенной стоимости объекта нельзя (письмо Минфина от 16.03.09 № 03-03-06/2/142).

    Пример 3

    Компания приобрела и ввела в эксплуатацию офисную технику за 120 000 руб. (без учета входного НДС). На расходы единовременно списано 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%). Первоначальная стоимость объекта в НУ составляет 108 000 руб.(120 000 — 12 000).

    Срок полезного использования — 30 месяцев. Ежемесячная амортизация — 3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.).

    Через 12 месяцев объект был продан взаимозависимому лицу за 90 000 руб. (без учета НДС). За это время амортизация составила 43 200 руб. (3 600 руб. х 12 мес.).

    Бухгалтер восстановил аморт премию, но амортизацию пересчитывать не стал. В результате остаточная стоимость составила 76 800 руб.(108 000 — 43 200 + 12 000).

    Прибыль от продажи равна 13 200 руб.(90 000 — 76 800).

    Амортизационная премия по нематериальным активам

    Налоговый кодекс позволяет применить амортизационную премию только к основным средствам. Что касается НМА, то для них подобная возможность не предусмотрена ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

Ссылка на основную публикацию