Договор товарного кредита

Бухгалтерский учет товарного кредита при упрощенной системе налогообложения

Организации могут заключать договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Такое соглашение согласно ГК РФ является договором товарного кредита (ст. 822 ГК РФ).

К этому соглашению применяются правила договора кредита, установленные параграфом 2 “Кредит” гл. 42 “Заем и кредит” ГК РФ.

К отношениям же кредитного договора, в свою очередь, применяются правила, предусмотренные параграфом 1 “Заем” гл. 42 ГК РФ (ст. 819 ГК РФ).

Следовательно, к договору товарного кредита применяются правила договоров займа и кредита, установленные ст. ст. 807 — 821 ГК РФ, если в нем не оговаривается иное.

При этом условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве предоставляемых вещей, предусматриваемые договором товарного кредита, должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. ст. 465 — 485 ГК РФ), если иное им не предусмотрено.

Исходя из этого договор товарного кредита имеет признаки как договора кредита, так и договора купли-продажи.

По своей сути договор товарного кредита схож с договором неденежного займа.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Таким образом, вещи по договору займа передаются в собственность заемщику, который, в свою очередь, обязуется возвратить кредитору равное количество взятых взаем вещей.

Разница между договорами займа и товарного кредита состоит лишь в моменте, когда договор считается заключенным.

Так, договор займа согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ признается состоявшимся только в момент передачи вещи. До этого у сторон нет никаких прав и обязанностей по договору, даже если соответствующие пожелания уже письменно оформлены обеими сторонами.

Договор же товарного кредита признается заключенным уже с даты согласования сторонами всех его условий.

Этой датой признается день подписания сторонами договора.

Еще одним отличием договора товарного кредита от договора товарного займа является то, что по общему правилу последний предполагается беспроцентным. Иное может быть предусмотрено в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Договор в силу п. 1 ст. 432 ГК РФ считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Без них договор будет считаться незаключенным.

Перечень существенных условий для договора товарного кредита в ГК РФ не приведен. Исходя из практики, к существенным условиям договора товарного кредита можно отнести:
— предмет договора — вещи, определенные родовыми признаками, в том числе их количество;
— условие о возврате должником однородного товара по отношению к товару, принятому им от кредитора.

Договор товарного кредита обязательно заключается в письменной форме (ст. 820 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита определяется:
— для кредитора — Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02 (утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);
— заемщика — Положением по бухгалтерскому учету “Учет расходов по займам и кредитам” ПБУ 15/2008 (утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Учет у кредитора

В учете у кредитора при заключении договора товарного кредита подлежат отражению следующие факты хозяйственной жизни:

  • передача имущества;
  • предоставление кредита;
  • начисление процентов, если договор является процентным;
  • возврат имущества.

Такие вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Первоначальной же стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договору товарного кредита.

Для отражения информации о наличии и движении средств, предоставленных другим организациям займов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусматривается использование счета 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”.

Выдача товарного кредита не является расходом организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод организации, при этом размер капитала организации остается прежним (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Первоначальной стоимостью финансового вложения является сумма, указанная сторонами в договоре товарного кредита.

Типовой схемой корреспонденции счетов, приводимой в Инструкции по применению Плана счетов, корреспонденция дебета счета 58 с кредитом счетов учета материально-производственных запасов 10 “Материалы”, 41 “Товары” не предусмотрена.

Поэтому целесообразно использовать в качестве промежуточного счета счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В этом случае предоставление товарного кредита отражается следующими записями:
Дебет 76 Кредит 10 (41)
— переданы материалы (товары) по договору товарного кредита;
Дебет 58-3 Кредит 76
— отражена балансовая стоимость переданных материалов (товаров) по договору товарного кредита.

Заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Если же по договору заемщику передаются вещи, определенные родовыми признаками, то договор займа предполагается беспроцентным только в случаях, если в нем прямо не предусмотрено иное (п. п. 1 и 3 ст. 809 ГК РФ).

В случае, когда договором товарного кредита прямо предусматривается уплата процентов за предоставленный товарный кредит, их следует признавать прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).

READ
Ответственность за самовольное строительство в 2022 году

Проценты, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Наряду с этим следует отметить, что полагающиеся за предоставляемое имущество по договору товарного кредита “проценты” могут выражаться и в натуральной форме.

Заемщик в этом случае должен возвратить большее количество вещей, чем было ему передано. Упомянутое выше положение о начислении процентов за каждый истекший отчетный период распространяется и на этот случай. Для этого необходимо определить стоимость дополнительно возвращаемых вещей. Отношение данного значения к стоимости, указанной в договоре, дает величину процентов по сроку действия договора товарного кредита.

На дату возврата кредита сумма признанных процентов отражается проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
— начислены проценты за предоставленный товарный кредит.

Возврат же вещей, определенных родовыми признаками, сопровождается следующими записями:
Дебет 10 (41) Кредит 76
— приняты материалы (товары);
Дебет 76 Кредит 58-3
— отражен возврат товарного кредита.

Учет у заемщика

В учете заемщика при заключении договора товарного кредита подлежат учету следующие факты хозяйственной жизни:

  • получение имущества;
  • учет задолженности перед контрагентом по договору товарного кредита;
  • начисление причитающихся к уплате процентов;
  • приобретение вещей, определенных родовыми признаками;
  • возврат имущества.

Информация о кредитах и займах, полученных организацией, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается в зависимости от срока заимствования:
— по счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, если заем необходимо вернуть в течение года, или
— по счету 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, если заем предоставляется на срок более года.

В большинстве случаев при заключении договора товарного кредита срок возврата вещей, определенных родовыми признаками, не превышает одного года.

При получении по договору товарного кредита материальных ценностей на сумму их оценки, предусмотренной договором, осуществляется запись по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счета учета кредитов и займов:
Дебет 10 (41) Кредит 66
— приняты к учету материалы (товары) по договору товарного кредита.

Проценты, начисленные на сумму кредита, признаются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору товарного кредита (п. 3 ПБУ 15/2008).

Расходы в виде процентов по товарному кредиту, не связанному с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, признаются прочими расходами организации (аналогично процентам за предоставление в пользование денежных средств) (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Проценты признаются расходом равномерно в течение срока действия договора товарного кредита в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от даты фактической выплаты процентов. Это следует из п. п. 6, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99.

Размер процентов, относимых в состав расходов для целей бухгалтерского учета, не ограничен. Их начисление сопровождается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 66, субсчет “Проценты по кредиту”,
— начислена задолженность по уплате процентов по договору товарного кредита.

Отражение в учете приобретения имущества для возврата сопровождается обычно проводкой:
Дебет 10 (41) Кредит 60
— приобретены материалы (товары) для возврата по договору товарного кредита.

Не признается расходами организации выбытие активов в погашение займа (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поэтому возврат полученного займа отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008). При этом совершается следующая запись:
Дебет 66 Кредит 10 (41)
— отражено возвращение материалов (товаров) по договору товарного кредита.

Поскольку по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи, то возвращает заемщик уже не те вещи, которые он получил, а другие, но определенные общими родовыми признаками.

При этом первоначальная стоимость возвращаемых вещей может отличаться как в большую, так и в меньшую сторону от стоимости полученных по договору вещей. Разница в этом случае подлежит отнесению на счет прочих доходов и расходов:
Дебет 66 (91-2) Кредит 91-1 (66)
— отражена разница в стоимости полученного и возвращаемого имущества.

В связи с тем, что указанная разница не признается в составе доходов или расходов для целей налогообложения прибыли, то в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянный налоговый актив (ПНА) или постоянное налоговое обязательства (ПНО) (п.4, 7 ПБУ 18/02).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Стоимость товаров, переданных и полученных от должника по договору товарного кредита, не включается соответственно в расходы и доходы организации-кредитора (п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты по договору товарного кредита для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ).

Сумма процентов определяется исходя из процентной ставки, установленной договором товарного кредита.

В налоговом учете проценты признаются на дату фактического поступления денежных средств от должника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учет у должника

Стоимость имущества, полученного организацией по договору товарного кредита, в состав доходов организации не включается (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

READ
Ликвидация ООО с одним учредителем

В дальнейшем стоимость этого имущества признается в составе расходов по мере его оплаты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленная кредитором при передаче сырья по договору товарного кредита, признается расходом в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в аналогичном порядке.

По общему правилу оплатой товара признается прекращение обязательства его приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого товара (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, при получении имущества по договору товарного кредита оплатой сырья будет являться погашение обязательства перед кредитором по возврату товарного кредита.

Расходы в виде процентов по договору товарного кредита (т.е. кредита, предоставленного неденежными средствами) для целей налогообложения не учитываются, поскольку такой вид расходов не предусмотрен в закрытом перечне расходов, учитываемых в целях налогообложения, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть учтены только проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов в денежной форме.

Стоимость имущества, передаваемого в счет возврата товарного кредита, в расходы организации не включается, поскольку такой вид расходов, во-первых, прямо не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а , не может учитываться для целей налогообложения прибыли и, соответственно, при применении УСН, на основании п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

По договору товарного кредита организация получила товар, стоимость которого согласована сторонами сделки в размере 600 000 руб. (в том числе НДС).

Кредит получен сроком на один месяц (с 31 октября по 30 ноября) под 20% годовых.

По условиям договора проценты начисляются со дня, следующего за днем предоставления товарного кредита, по день его возврата и уплачиваются денежными средствами на дату возврата кредита.

В целях возврата товарного кредита в ноябре организацией приобретен товар по стоимости, равной указанной в договоре товарного кредита.

В учете организации-кредитора, применяющей УСН (объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”), предоставление и возврат товара по договору товарного кредита, следует отразить следующим образом:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи при предоставлении товарного кредита
Переданы товары должнику 58-3 41 600 000 Договор товарного кредита, Товарная накладная
Бухгалтерские записи в ноябре
Начислены проценты по договору товарного кредита (600 000 руб. х 20%/365×30 дн.) 76 91-1 9 863,01 Договор товарного кредита, Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены должником проценты (за ноябрь) 51 76 9 863,01 Выписка банка по расчетному счету
Получены товары от должника 41 58-3 600 000 Договор товарного кредита, Отгрузочные документы должника

В учете , применяющей УСН (объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”), получение и возврат товара по договору товарного кредита, следует отразить следующим образом:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи при получении товарного кредита
Получен товарный кредит 41 66
“Расчеты по основной сумме долга”
600 000 Договор товарного кредита,
Отгрузочные документы кредитора
Бухгалтерские записи в ноябре
Проценты, начисленные по договору товарного кредита признаны прочим расходом (600 000 руб. х 20%/365×30 дн.) 91-2 66
“Расчеты по начисленным процентам”
9 863,01 Бухгалтерская справка-расчет
Приобретено сырье в целях возврата товарного кредита 41 60 600 000 Отгрузочные документы поставщика,
Приходный ордер
Произведены расчеты с поставщиком 60 51 600 000 Выписка банка по расчетному счету
Перечислены денежные средства в уплату процентов по товарному кредиту 66
“Расчеты по начисленным процентам”
51 9 863,01 Выписка банка по расчетному счету
Передано сырье в погашение основной суммы долга по договору товарного кредита 66
“Расчеты по основной сумме долга”
41 600 000 Договор товарного кредита,
Накладная на отпуск материалов на сторону

Привет, Гость! У «Клерка» новый курс!

(ФСБУ 5/2019, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 27/2021.)

Успейте записаться, пока есть места! Обучение онлайн 1 месяц. Старт курса уже 15 февраля, программа здесь.

Что такое товарный кредит

Наша команда стремится помочь вам принимать более взвешенные финансовые решения. Мы придерживаемся строгой редакционной политики. Данная статья может содержать ссылки на финансовые продукты наших партнеров. Мы открыто говорим о том, как мы зарабатываем деньги. –>

  • Высшее образование.
  • Работал в банках 3 года.
  • Журналист на ТВ.
  • Финансовый аналитик. . .

Вид займа, при котором покупатель приобретает по договору определенный товар в рассрочку, называется товарный кредит. Часто человек не может прийти в торговую точку и сразу купить вещь: покупку товара приходится откладывать, копить деньги, а продавцу оставаться без прибыли от продажи. Чтобы таких ситуаций не возникало, был придуман вид товарного кредита.

  1. Виды товарного кредита
  2. Характеристики товарного кредита
  3. Плюсы и минусы товарного кредитования
  4. Спорные ситуации

Основное преимущество такого кредита – возможность пользоваться товаром, за который нет средств расплатиться сразу, и выплачивать деньги частями в прописанный договором срок. В особенностях данного продукта банков разобрались специалисты Бробанк.ру.

Виды товарного кредита

Согласно действующему законодательству, есть несколько типов товарного кредита:

  • Кредит с отсроченным платежом. Самая распространенная форма кредитования. Заемщик получает товар, заключив с банком договор поставки, где прописываются условия (сроки, итоговая сумма, первоначальный взнос). Заемщик рассчитывается на протяжении указанного в договоре периода, сумма кредита включает в себя проценты банка, который оплатит товар магазину за покупателя.
  • Форма взаимодействия между юридическими лицами. Используется для длительных поставок продукта, при регулярном сотрудничестве поставщика и покупателя. Долг погашается согласно установленным срокам. В данном случае отсутствуют ежемесячные платежи.
  • В форме консигнации. Такой вид товарного кредита возможен только для юридических лиц. Заемщик получает товар, платить за который необходимо после его полной или частичной реализации. Если товар не распродан, его возвращают поставщику. Наиболее безопасный вид кредитования.
READ
Наследники по завещанию и обязательные доли в наследстве в России

Также существует вариант с оформлением задолженности векселем. В основном используется юридическими лицами, теоретически может быть использован и для физического лица. Выдается вексель на прописанный в договоре срок, который нужно оплатить в установленный срок и вернуть всю сумму целиком.

Характеристики товарного кредита

Этот вид займа, как любой банковский продукт, можно охарактеризовать несколькими критериями:

  1. Платность. Оплата за товар после его получения. Если задолженность не выплачивается в установленные сроки, кредитор вправе забрать выданный товар.
  2. Возвратность. Общая сумма по договору возвращается в четко прописанный срок и в полном объеме.
  3. Срочность. Ежемесячные платежи вносятся в соответствии с графиком.

Плюсы и минусы товарного кредитования

Как и любой другой кредитный продукт, товарный кредит имеет свои преимущества и недостатки. К плюсам можно отнести:

  • Быстрое оформление кредита. Зачастую не требуется даже справка о доходах заемщика, а также нет необходимости вносить первоначальный взнос.
  • Увеличение прибыли торговых точек. Для магазинов и производителей неважно, кто оплатит их товар – сам покупатель или же за него это сделает банковская организация. Кроме этого, для продавца в этих случаях нет никаких рисков.
  • Выгоду для банковских организаций. Товарный кредит как один из видов потребительского кредитования приносит большую прибыль.

К минусам товарного кредитования можно отнести риски, которые грозят банкам. Несмотря на теоретический залог в виде полученного товара, в случае неоплаты заемщиком кредита возврат денег достаточно сложный процесс, даже в случае наличия судебного решения.

К недостаткам этого вида кредита для клиентов относится высокая переплата за товар: проценты за использование средств банка достаточно высокая, и в конечном итоге стоимость кредитной покупки может быть намного выше реальной цены. В случае неоплаты заемщик может испортить себе кредитную историю, а вовремя неоплаченный товар могут изъять.

Спорные ситуации

При удачном получении товарного кредита и оформлении покупки могут возникать спорные моменты. Даже если во время выплаты кредита товар ломается или выходит из строя, заемщик обязан продолжать вносить ежемесячные платежи.

Претензии по поводу некачественного товара должны предъявляться к магазину, банк же просто предоставляет деньги на оплату, и возвращать долг в любом случае нужно. Банковские организации не имеют отношения к самой продукции. Если товар действительно оказывается бракованным, его необходимо вернуть в магазин, тогда продавец вернет деньги банку.

Спорные ситуации во врем выплаты товарного кредита не исключены, но чаще всего их можно решить

Спорные ситуации во врем выплаты товарного кредита не исключены, но чаще всего их можно решить

В остальных случаях избавить заемщика от обязательств по возврату задолженности может только судебное решение.

Несмотря на некоторые имеющиеся минусы данного вида кредитования, нельзя отрицать, что появление товарного кредита облегчило жизнь многим покупателям. Нет необходимости длительное время копить средства на понравившийся товар – можно взять его в кредит, начать им пользоваться и затем выплачивать долг перед магазином или производителем.

Если получен (выдан) товарный кредит

Заемные средства можно получить несколькими способами. Например, взять банковский кредит, по которому кредитная организация предоставляет за установленный процент привлеченные и собственные денежные средства заемщику на условиях возврата к определенному сроку.

Еще один вид заимствования – коммерческое кредитование, под которым понимается предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику).

Предусмотрен и такой вариант, как товарный кредит, который не предполагает денежных расчетов, взамен стороны используют другой эквивалент – товары. Все эти договоры имеют одинаковую сущность, поэтому в Гражданском кодексе они объединены в одну главу (гл. 42 ГК РФ).

Именно о товарном кредите пойдет речь ниже, о том, каковы его особенности и как отразить операции по нему в бухгалтерском и налоговом учете.

ГК РФ о товарном кредите

У любой организации в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть потребность не только в денежных средствах, но и в сырье, материалах, полуфабрикатах, топливе и т. д. Их недостаток в текущем периоде может быть восполнен за счет заимствования у другого лица. В этом случае может быть заключен договор товарного кредита.

К сведению: согласно ст. 822 ГК РФ договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, качестве, таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465 – 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К ним относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ, п. 1, 2 Постановления Пленума ВС РФ от 25.12.2018 № 49).

READ
Ипотека 6 процентов при рождении 2 и 3 ребенка

Так, существенными условиями договора товарного кредита будут являться:

предмет договора (вещи, определенные родовыми признаками, их количество);

условие о возврате должником однородного товара по отношению к товару, принятому им от кредитора.

Обратите внимание! Абзацем 1 ст. 822 ГК РФ предусмотрено, что к договору товарного кредита применяются правила § 1 «Заем» гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства. То есть этот договор обладает такими же особенностями, что и договор товарного займа.

Так, исходя из смысла п. 1 ст. 807 ГК РФ, если кредитором по договору товарного кредита является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи предмета договора должнику или указанному им лицу. Если кредитор – юридическое лицо, то в силу п. 1 ст. 433 ГК РФ договор считается заключенным с момента получения акцепта лицом, направившим оферту.

Согласно ст. 808 ГК РФ в случае, когда кредитором является юридическое лицо, договор товарного кредита заключается в письменной форме (п. 1). В подтверждение договора и его условий может быть представлена расписка должника или иной документ, удостоверяющие передачу ему кредитором определенного количества вещей (п. 2).

Обратите внимание: в связи с тем, что по договору товарного кредита передаются вещи, определенные родовыми признаками, договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное. Это следует из п. 4 ст. 809 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Учет у кредитора

Если организация выступает в роли кредитора, то при отражении в учете суммы предоставленного товарного кредита следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которое предписывает отражать эти суммы в составе финансовых вложений компании.

В отношении операций по передаче должнику вещей по договору товарного кредита необходимо руководствоваться нормами п. 2 ПБУ 19/02, которыми предусмотрены условия для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений. Они принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

Информация по займам, предоставленным другим организациям и физическим лицам (кроме работников организации), отражается по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами организаций поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Поэтому возврат основной суммы долга по товарному кредиту не рассматривается в составе полученных доходов.

В бухучете будут сделаны проводки: Дебет 58-3 Кредит 10, 41 (предоставление товарного кредита); Дебет 10, 41 Кредит 58-3 (получение материалов или товаров от должника в погашение товарного кредита).

Сумма процентов, причитающихся организации-кредитору, напротив, относится к прочим доходам и признается в отчетном периоде в соответствии с условиями договора (п. 7, 16 ПБУ 9/99).

В учете начисление процентов по договору товарного кредита отражается по дебету счета учета расчетов с заемщиком (Дебет 76 Кредит 91-1), а получение процентов – по кредиту указанного счета (Дебет 51 Кредит 76).

Учет у должника

При получении товарного кредита ТМЦ принимаются у должника к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (без учета НДС), равной стоимости этого имущества, указанной в договоре (п. 2, 5 абз. 2 п. 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Учет товарного кредита ведется с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по договорам сроком действия не выше 12 месяцев) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по договорам сроком действия более 12 месяцев).

При принятии имущества к учету производятся записи: Дебет 10, 41 Кредит 66, 67 (на сумму имущества, полученного по договору товарного кредита); Дебет 19 Кредит 66, 67 (на сумму НДС, предъявленную кредитором).

Если договор предусматривает уплату процентов за пользование товарным кредитом, учет процентов ведется обособленно от основной суммы обязательства по полученному товарному кредиту (п. 4 ПБУ 15/2008, п. 11, 14.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Проценты, причитающиеся к уплате по договору товарного кредита, отражаются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 1, 3, 6 – 8 ПБУ 15/2008). Производится запись Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Если по условиям договора проценты предусмотрены в натуральной форме, то необходимо учитывать следующее. Приобретенные ТМЦ, предназначенные для погашения обязательства по уплате процентов, принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из всех затрат на их приобретение (п. 5, 6 ПБУ 5/01).

В учете это приобретение отражается проводкой Дебет 10, 41 Кредит 60.

Передача ТМЦ в счет уплаты процентов в натуральной форме – это их реализация. На основании п. 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99 должник признает в учете выручку (прочие доходы) от реализации имущества. Одновременно стоимость реализованного имущества списывается в себестоимость продаж или прочие расходы (п. 5, 9, 11, 19 ПБУ 10/99).

READ
Порядок начисления алиментов в фиксируемой сумме

Производятся записи: Дебет 66, 67 Кредит 90-1, 91-1; Дебет 90-2, 91-2 Кредит 10, 41.

При возврате товарного кредита происходит возврат должником однородного товара по отношению к товару, принятому им от кредитора. Поэтому этот однородный товар следует приобрести: Дебет 10, 41 Кредит 60.

При возврате товарного кредита стоимость имущества списывается и делаются проводки: Дебет 66, 67 Кредит 10, 41; Дебет 66, 67 Кредит 68.

Если стоимость приобретаемого имущества для возврата товарного кредита отличается от стоимости имущества, полученного по договору, разница учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) или прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Отметим, что такая разница не признается для целей исчисления налога на прибыль, в связи с чем в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянный налоговый доход (ПНД) или постоянный налоговый расход (ПНР) согласно п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Налог на добавленную стоимость

Исходя из совокупности норм ст. 822, п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору товарного кредита одна сторона передает вещи, определенные родовыми признаками, в собственность другой стороне.

Передача права собственности на товары на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – на безвозмездной, признается реализацией товаров (ст. 39 НК РФ). Эта операция является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, каждая из сторон товарного кредита при передаче (возврате) товаров будет выписывать своему контрагенту счета-фактуры, и тот сможет применить налоговые вычеты.

Учет у кредитора

Моментом определения базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров должнику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. Сумма НДС исчисляется по ставке 20 или 10% (п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи товаров, кредитор, как правило, должен выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При возврате должником товарного кредита у кредитора сумма «входного» НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

имущество принято на учет;

имеется правильно оформленный счет-фактура;

полученное имущество предназначено для использования в облагаемых НДС операциях.

Если договором товарного кредита предусмотрено получение процентов от должника, база по НДС определяется в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ. Согласно этой норме налоговая база увеличивается на суммы процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ (ключевыми ставками), действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 или 10/110 в том налоговом периоде, в котором фактически получены проценты (п. 2 ст. 153, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Кредитор выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму НДС, начисленную с полученных процентов. К уплате должнику эта сумма НДС не предъявляется.

Выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 3, 18 Правил ведения книги продаж).

Учет у должника

При получении товарного кредита и принятии имущества к учету должник принимает к вычету сумму «входного» НДС при наличии правильно оформленного счета-фактуры кредитора и при условии, что это имущество предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При возврате вещей кредитору по договору товарного кредита, а также при передаче вещей в виде процентов в натуральной форме происходит переход права собственности на них от должника к кредитору, а значит, возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Моментом определения базы по НДС будет считаться день отгрузки (передачи) товаров кредитору (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, где дана ссылка на абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, то есть налоговая база исчисляется как стоимость переданных материалов, указанная в договоре товарного кредита.

При этом применяется ставка НДС 10 или 20% (п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи вещей, должник обязан выставить соответствующий счет-фактуру.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли товарный кредит – это долговое обязательство, к которому применяются положения гл. 25 НК РФ, регулирующие особенности налогообложения операций, связанных с договором кредита.

Так, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

READ
Положения об аттестации работников: образец

Таким образом, при определении налоговой базы по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов (письма Минфина России от 20.11.2019 № 03-03-06/1/89819, от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83).

Учет процентов у должника

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида представляют собой внереализационные расходы налогоплательщика. Расходы определяются с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ.

Из пункта 1 ст. 269 НК РФ следует, что по долговым обязательствам любого вида, в числе которых поименованы товарные кредиты, доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Пункт 8 ст. 272 НК РФ гласит: при методе начисления по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, если срок действия договора товарного кредита превышает один отчетный (налоговый) период, то сумма начисленных процентов признается внереализационным расходом на конец каждого месяца, а при прекращении договора – на дату его прекращения.

Если сделка по товарному кредиту признается контролируемой

В общем случае проценты по товарному кредиту учитываются должником в расходах в полном объеме исходя из фактической ставки, предусмотренной договором. Исключением является случай, если сделка по товарному кредиту признается в соответствии с НК РФ контролируемой. В этом случае расходы в виде процентов определяются следующим образом. Если ставка по полученному товарному кредиту не превышает максимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ, то включить в расходы должник сможет всю сумму процентов, начисленных по кредиту.

То есть, если стоимость товарного кредита выражена в рублях и ставка по нему составляет менее 125% ключевой ставки ЦБ РФ, в расходы можно включить все проценты по кредиту.

Если ставка по кредиту превышает 125% ключевой ставки, должник вправе:

либо признать расходом только часть процентов (исчисленных в пределах максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ);

либо включить в расходы всю сумму процентов по товарному кредиту, обосновав ставку по товарному кредиту как рыночную ставку заимствований с помощью методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ.

Если цена имущества, полученного по договору товарного кредита, отличается от цены имущества, передаваемого в погашение кредита

Для погашения товарного кредита должник должен приобрести аналогичное имущество и отдать его кредитору. Как правило, стоимость приобретаемого имущества отличается от цены полученного. Может ли должник учесть эту разницу (положительную или отрицательную) для целей налогообложения? По мнению Минфина (см. Письмо от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83), возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются заемщиком в целях налогообложения прибыли.

В Письме от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82 чиновники Минфина уточняют, что такой вывод следует из норм пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которыми при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

Как было отмечено выше, упомянутая разница не признается для целей исчисления налога на прибыль, в связи с чем в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянный налоговый доход (ПНД) или постоянный налоговый расход (ПНР) согласно п. 4, 7 ПБУ 18/02.

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности.

Сущность товарного кредита

Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:

  • Наименование, качество и количество передаваемого товара.
  • Срок возврата заимствованного.
  • Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
  • Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
  • Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
    • для расчета величины процентов;
    • для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
    • для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.

    Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.

    Не обязательно указание в тексте договора:

    • условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
    • штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.

    В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

    • ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
    • ПБУ 15/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

    О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»

    О нюансах налогового и бухгалтерского учета товарного кредита у кредитора читайте в путеводителе по сделкам от КонсультантПлюс. Здесь вы найдете разъяснения по порядку исчисления НДС, в т.ч. при получении процентов, налога на прибыль, а также проверите, правильно ли вы отражаете выдачу товарного кредита в бухучете. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

    Товарный кредит и НДС

    Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

    • При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
    • Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

    Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

    Обратите внимание! Бланк счета-фактуры претерпел изменения в связи с введением системы прослеживаемости товаров. Подробнее о нововведениях в формуляре читайте здесь.

    Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

    Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

    • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
    • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
    • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
    • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
    • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.

    Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

    • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
    • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
    • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
    • Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

    Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

    Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

    76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

    Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

    76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

    Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

    Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

    По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

    • Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
    • Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

    При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

    Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

    При возврате процентного кредита проводки будут такими:

    • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
    • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
    • Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

    Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

    Бухучет товарного кредита у получающей стороны

    У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

    • на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
    • на счете 67, если договор действует больше года.

    Поступление товара отразится как:

    Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.

    Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:

    Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:

    Перечисление денежных процентов выразится так:

    При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:

    • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
    • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
    • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.

    Как учитывать НДС и затраты при подсчете налогооблагаемой прибыли при получении товарного кредита, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в путеводитель по сделкам. Это бесплатно.

    Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:

    • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
    • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
    • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.

    Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это . ».

    Итоги

    Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.

    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    Товарный кредит

    Под товарным кредитом подразумевается предоставление покупателю определенного товара или услуги с отсрочкой платежа. Преимуществом данного продукта является возможность использования физическими или юридическими лицами. Правила, в рамках которых должно осуществляться кредитование, прописаны в ст. 822 ГК РФ.

    1. Особенности кредитования
    2. Основные виды товарного кредита
    3. Разница между товарным и коммерческим кредитом
    4. Когда выгодно взять товарный кредит?
    5. Как рассчитать лимит товарного кредитования?
    6. Как взять товарный кредит?
      1. Необходимые документы
      2. Требования к заемщикам

      Особенности кредитования

      Товарным кредитом считается предоставление натурального товара, услуги или вещи в рассрочку с условием последующего возвращения полной стоимости в денежном эквиваленте. Покупатель может использовать продукт, получать выгоду, оплатив только часть цены. Продавец заинтересован в сделке, поскольку расширяется число потенциальных клиентов.

      Основные особенности товарного кредита:

      1. Выдача товара возможна на беспроцентной основе, если условие предусматривает договор.
      2. Кредитующей стороной может выступать не только банк, но и коммерческое предприятие или физическое лицо.
      3. Данный вид финансового продукта может выдаваться в материальной форме либо деньгами, которые в обязательном порядке расходуются на приобретение конкретного товара.

      Товарный кредит — один из самых распространенных видов займов в России, который доступен для оформления онлайне или офлайне.

      Основные виды товарного кредита

      В зависимости от совокупности особенностей, факторов и условий, выделяются следующие разновидности заемного продукта:

      1. Отсрочка — самая популярная и привычная форма кредитования, которая подразумевает выдачу товара с указанием конкретного срока, когда стоимость должна быть возвращена. Большинство магазинов придерживаются именно этого типа товарного кредита.
      2. Открытый счет — способ постоянного сотрудничества компаний. В соответствии с соглашением сторон могут вводиться лимиты по максимальной сумме задолженности или периоду погашения.
      3. Консигнация — предоставление товара для его реализации. Партнеры ведут постоянный учет выгоды от сотрудничества. Кредитование возобновляется, когда партия продукции полностью продана. Данный тип заемных отношений не применим к товарам с коротким сроком годности.
      4. Вексель — ценная бумага, гарантирующая возврат суммы по долговому обязательству в указанную дату. Инструмент эффективно используется в бизнесе для востребования с заемщика задолженности.

      Дополнительно существуют комбинированные варианты, включающие черты сразу нескольких вышеуказанных типов. Хотя доверие сторон крайне важно, кредитные отношения обязательно скрепляются письменным договором, который имеет юридическую силу. Риски есть с обеих сторон: продавец может предоставлять некачественный товар или получить аванс, но не осуществить поставку, а покупатель не вернуть долг, отдать деньги частично или не вовремя.

      Разница между товарным и коммерческим кредитом

      Фактически товарный кредит — разновидность коммерческого займа, являющегося условием договоренности по предоставлению товара или услуги. В соглашении сторон обязательно фиксируются:

      • сумма;
      • реквизиты сторон;
      • срок погашения.

      При необходимости указываются иные особенности и индивидуальные условия.

      Таблица различий между товарным и коммерческим займом:

      Условие договора по оказанию услуг или поставке продукции

      Цена является рекомендованной, но не обязательной для выполнения

      Стоимость товара, срок погашения, сумма платежей — несущественные пункты соглашения

      Цена, период погашения и размер платежа — основные пункты в договоре

      Заемщик или кредитор

      Любой участник гражданского права

      Финансовые организации и банки

      Объект по договору

      Материальные предметы или услуги

      Субъектами договоренности могут выступать любые физические или юридически лица, а не только финансовые структуры. Объектами являются оказанные услуги или переданные товары, а не финансовые средства.

      Что лучше: товарный или коммерческий кредит?

      Выбирая между двумя типами кредитования, нужно руководствоваться условиями сотрудничества, степенью доверия контрагентов и другими особенностями. В бизнесе активно используются оба варианта. В некоторых случаях они применяются одновременно в рамках одного контракта.

      К примеру, консигнация как форма товарного кредита наиболее часто выбирается при заключении договора между поставщиком и сетью розничных товаров. Если срок годности продукта подходит к концу, нереализованные остатки списываются и возвращаются производителю или дилеру.

      Когда выгодно взять товарный кредит?

      Товарный займ целесообразно получать, если он в результате принесет прибыль. Для юрлиц и физлиц обоснованность подобного соглашения немного различается.

      Для физических лиц

      Обоснованность займа формируется, исходя из платежеспособности гражданина. Перед оформлением товара рекомендуется вычислить итоговую сумму, которую придется отдать за покупку. Если переплата слишком высокая, есть смысл отказаться от затеи.

      В большинстве случаев подобная мера является необходимой для приобретения крупного товара (квартира, автомобиль, дорогая техника или мебель).

      Для юридических лиц

      В бизнесе главное получение прибыли, что невозможно сделать без постоянного развития, привлечения инвестиций и финансовых вливаний. Чтобы не изымать средства из оборотного капитала, замедляя прогресс, для закупки реализуемого товара, рабочего оборудования и необходимых вещей, часто прибегают к товарному кредиту.

      Продуктовым, электронным и универсальным ритейлерам выгодно оформлять подобный договор, поскольку нужная сумма перечисляется поставщику после реализации товара. В соглашении обязательно прописываются условия возврата просроченной продукции, некачественного или утерянного продукта.

      Способ будет настоящим спасением для предприятия, с которым заключен крупный контракт на поставку продукции, но у него нет в данный момент средств на закупку комплектующих. Чтобы не потерять выгодное коммерческое предложение, целесообразно оформить товарный кредит.

      Как рассчитать лимит товарного кредитования?

      Сумма займа имеет верхнюю планку, поскольку перегруженность кредитами может привести к возникновению просрочек и задолженности. Продавец для каждого клиента устанавливает индивидуальные рамки, исходя из кредитного рейтинга, платежеспособности.

      Лимит подразумевает максимальное количество товаров или продукции, выраженное в денежном эквиваленте, которое можно предоставить заемщику. Основным критерием при расчете является платежеспособность или возможность погашать долг вовремя.

      В крупных компаниях существует некоторое противоречие между отдельными структурами внутри фирмы:

      • отдел продаж стремиться продать максимальное количество продукции;
      • бухгалтерия работает на сокращение дебиторской задолженности.

      Разногласия двух отделов необходимо учитывать при заключении договора. Поэтому для каждого контрагента необходимо тщательно и правильно рассчитывать допустимую сумму.

      Пример расчета

      При вычислении используются формальные и неформальные способы выявления платежеспособности. Первые включают:

      • учредительные документы фирмы;
      • финансовые и бухгалтерские отчеты;
      • результаты всевозможных комиссий, проверок и экспертиз.

      Вторые должны осуществляться строго в рамках действующего законодательства. Для выяснения можно связаться с другими кредиторами компании или партнерами по бизнесу.

      Для вычисления допустимого лимита по товарному кредиту используется формула Л = Р x М x (Во – Вп), где:

      • Л — лимит товарного кредита в рублях или другой валюте;
      • Р — объем реализованной продукции;
      • М — коэффициент маржи;
      • Во — время отсрочки;
      • Вп — количество дней просрочки.

      Пример. Исходные данные: Р — 1 000 000 р., М — 1.015, Во — 11, Вп — 4. Подставляем величины в формулу и получается: Л = 1 000 000 x 1.015 x (11 – 4) = 7 105 000 рублей.

      Как взять товарный кредит?

      Для физлиц существуют общие требования: возраст, гражданство, трудовой стаж. Для получения займа потребуется собрать пакет документов.

      Необходимые документы

      В большинстве случаев необходимо предоставить:

      Дополнительно могут запросить ИНН, загранпаспорт или водительское удостоверение. Некоторые банки требуют справку о доходах по форме банка или 2-НДФЛ.

      Требования к заемщикам

      Получить займ могут совершеннолетние лица, но большинство банков устанавливает минимальный лимит от 21 года. Отечественные банки преимущественно работают с гражданами РФ, но для иностранцев доступны особые условия.

      Важное требование — наличие постоянного источника доходов. Кредитный рейтинг является одним из основных факторов при принятии решения.

      Как правильно составить договор?

      В соглашении, помимо основных условий кредитования (срок, сумма, процент), прописываются:

      • количество;
      • комплектация;
      • тара и упаковка;
      • качество.

      Документ составляется на основе ст. 822 ГК РФ и не может противоречить. Дополнительно применяются статьи ГК РФ с 465 по 485 о купле-продаже.

      Плюсы и минусы товарного кредита

      • возможность получить товар или услугу до момента оплаты;
      • погашение задолженности частями.

      К недостаткам относятся:

      • высокие переплаты по процентам;
      • наличие штрафов и дополнительных комиссий.

      Перед заключением кредитного договора нужно тщательно проанализировать целесообразность займа и объективно оценить платежеспособность. Чтобы избежать трудностей и неприятных неожиданностей, следует внимательно ознакомиться с соглашением.

      Расчет и сроки товарного кредита

      Товарный кредит — это кредит, который оформляется между продавцом и покупателем. Он предоставляется на условиях отсрочки платежа за поставленные товары, а его срок и условия фиксируются в договоре поставки.

      Виды товарных кредитов представлены в табл. 1.

      К сведению

      На практике товарный кредит с отсрочкой платежа — самая распространенная разновидность коммерческого товарного кредита, который оговаривается условиями контракта на поставку товаров и не требует специальных документов по его оформлению.

      Привлекая к использованию заемный капитал в форме товарного кредита, покупатель максимально старается удовлетворить свои потребности в финансировании, тем самым снизить объем привлеченного заемного капитала в виде денежных средств.

      Выдавая товарный кредит, продавец расширяет рынок сбыта, увеличивает обороты и за счет этого наращивает свою прибыль.

      Но при этом у продавца должен быть отлажен системный подход к определению размера лимита по товарному кредиту и сроков отсрочки платежа. Если в компании нет инструментов для определения индивидуальных пределов по сумме и сроку заимствования, это может негативно отразиться на ликвидности компании.

      Как рассчитать лимит товарного кредитования и сроки товарного кредита?

      Лимит товарного кредитования — это то максимальное количество продукта в денежном выражении, которое продавец может отгрузить покупателю с отсрочкой платежа с минимальными рисками для себя.

      Размер лимита товарного кредита и срок отсрочки платежа для каждого покупателя определяется индивидуально. При этом обязательно учитываются:

      • прошлый опыт работы с покупателем его потенциальные возможности по закупке продукции;
      • платежеспособность покупателя, т. е. возможности погашать задолженность за отгруженный товар;
      • информация из внешних источников о благонадежности покупателя, если с ним еще не работали.

      Обратите внимание!

      Обязательно следует оговарить и закрепить документально: объем закупок в квартал.

      Чтобы рассчитать лимит товарного кредита для покупателя, необходимо знать:

      • запланированный объем продаж на определенный период времени для этого покупателя (месяц, квартал, год);
      • срок, на который будет предоставлена отсрочка по платежам.
      Вариант 1

      С покупателем есть опыт работы

      Лимит товарного кредита на месяц можно рассчитать по формуле:

      Кредитный лимит = Запланированный объем продаж на месяц / Срок отсрочки платежа;

      Срок отсрочки платежа = 30 / Количество оборотов за месяц.

      Запланированный объем продаж — это:

      • среднемесячный объем продаж, рассчитанный на основании прошлых закупок;
      • объем продаж на определенный период согласно контракту.

      При определении срока отсрочки платежа учитывают:

      • опираясь на прошлый опыт, количество закупок в периоде, для которого определяется объем продаж (если объем продаж взяли за месяц, то и количество закупок берут за месяц);
      • территориальную удаленность покупателя от продавца, чтобы срок оплаты не наступил ранее срока поставки продукции покупателю;
      • интересы продавца, если он привлекает для пополнения оборотных средств заемные средства, так как срок отсрочки платежа влияет на оборачиваемость всей дебиторской задолженности, а при наличии в обороте заемных средств ее срок оборачиваемости должен быть выше срока оборачиваемости заемных средств.
      Пример 1

      Покупатель ООО «Север» покупал продукцию в ООО «Прима» со 100%-ной предоплатой.

      Планируется изменить договорные условия работы с покупателем ООО «Север», так как через три месяца он планирует увеличить объем закупок на 30 % в месяц.

      Чтобы определить лимит товарного кредита и срок отсрочки платежа, которые можно предложить покупателю, необходимо проанализировать предыдущий опыт работы с ним:

      За последние три месяца ООО «Прима» отгрузила ООО «Север» товара на 69 236 тыс. руб., т. е. среднемесячная отгрузка составляет 23 079 тыс. руб. (69 236 / 3).

      Количество закупок на последние три месяца — 8, т. е. 2,67 раза в месяц. Количество оборотов за месяц — 3.

      • срок отсрочки платежа = 30 / 3 = 10 дней;
      • кредитный лимит = 23 079 / 10 = 2308 тыс. руб.

      Чтобы сохранить объем и частоту отгрузок, покупателю ООО «Север» предложены следующие условия для договора на товарный кредит с отсрочкой платежа:

      • срок отсрочки — 10 календарных дней;
      • кредитный лимит — 2500 тыс. руб.

      В дальнейшем размер кредитного лимита и срок отсрочки платежа могут быть изменены, так как:

      • планируется увеличить объем закупок;
      • просрочки по оплате (если они будут) могут привести к сокращению или отказу в предоставлении отсрочки.
      Вариант 2

      С покупателем раньше не работали

      В этом случае при расчете лимита товарного кредита и определении срока отсрочки платежа необходимо проанализировать дебиторскую задолженность в компании и принять решение, которое позволит получить компании дополнительную прибыль.

      Характер дебиторской задолженности (ДЗ) определяется с помощью коэффициента дебиторской задолженности (КОДЗ):

      КОДЗ = Выручка / Средний остаток ДЗ.

      К сведению

      Средний остаток дебиторской задолженности рассчитывается как сумма дебиторской задолженности покупателей по данным бухгалтерской отчетности на начало и конец анализируемого периода, деленное на 2.

      Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько раз за анализируемый период компания получает от покупателей оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности.

      Е. Полевая,
      начальник финансового отдела

      Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 4, 2019.

Ссылка на основную публикацию