Раздельный учет НДС
Раздельный учет НДС помогает определить сумму вычета по активам, применяемым одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. В статье – все подробности, пошаговый алгоритм, бесплатные справочники и полезные ссылки.
Полный доступ на месяц! – Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки “Системы Главбух”.
Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).
Вопрос о раздельном учете сумм НДС возникает, если в течение отчетного квартала в деятельности фирмы присутствовали и облагаемые, и необлагаемые операции.
По правилам Налогового кодекса, если объект используют в облагаемой операции, то «входной» платеж с его стоимости ставят к вычету. Примером является перепродажа товаров, не льготируемых по налогу, на территории России. Если же материальный или нематериальный объект задействуется в необлагаемой операции, то сумма «входного» платежа относится на его стоимость и формирует расходы, учитываемые при налогообложении. Примером необлагаемой операции является продажа в России товаров, указанных в пункте 2 ст. 149 НК РФ – например, линз, корректирующих зрение, или иных товаров, указанных в Перечне из постановления от 30.09.2015 г. № 1042.
Вести учет НДС правильно помогут справочники, которые можно скачать:
Если в отчетном квартале фирма совершала и облагаемые, и необлагаемые операции – например, продавала облагаемые и необлагаемые товары, то может получиться, что определенные объекты – например, помещения – в течение квартала задействуются как в облагаемых, так и в необлагаемых сделках. Чаще всего так происходит с общехозяйственными расходами, в том числе с:
затратами на уборку, охрану, пожарную безопасность;
закупаемыми услугами информационного и консультационного характера для ведения бизнеса.
В подобных случаях вопрос о раздельном учете сумм НДС возникает в связи с тем, что Налоговый кодекс предписывает уточнять сумму платежа, которую можно заявить к вычету по имуществу и иным активам, задействованным в двух видах операций.
Далее в статье – подробно:
об облагаемых и необлагаемых операциях;
о правиле пяти процентов;
о том, нужно ли вести раздельный учет НДС;
о том, как вести раздельный учет НДС.
Другие справочники по раздельному учету НДС
Ознакомившись с раздельным учетом операций НДС, не забудьте посмотреть следующие образцы документов, они помогут в работе:
Декларация по НДС – онлайн
Итоговая сумма вычета уменьшает начисленный налог и формирует показатели декларации. В связи с совершенствованием и автоматизацией российской системы администрирования налогов все чаще отчитываться по ним фирмам и предпринимателям приходится в электронной форме. Бумажная отчетность медленно, но верно уходит в прошлое. И в первую очередь это касается деклараций по налогу с добавленной стоимости. Уже сейчас фирмы и предприниматели, работающие на общем налоговом режиме, обязаны сдавать по нему электронную отчетность.
Плюсом такой отчетности является возможность быстро и эффективно проверить ее перед отправлением в налоговую инспекцию по той же методике, по которой ее будут тестировать проверяющие. Это избавляет от многих проблем, так как позволяет:
отчитаться с первого раза;
получить положительное подтверждение от инспекции;
забыть про «уточненки», пени и штрафы.
Вот почему рекомендуется заполнять и проверять электронные декларации автоматически – в программе БухСофт.
Заполняйте декларацию по НДС в программе БухСофт. Она использует актуальную форму с учетом последних изменений законодательства. Документ можно составить как в электронном, так и в бумажном виде для печати. Перед отправкой в налоговую декларация тестируется всеми проверочными программами ФНС.
Нужно ли вести раздельный учет НДС
Нужно ли вести раздельный учет НДС, зависит от того, какую деятельность ведет фирма с точки зрения налогообложения добавленной стоимости. По действующим правилам все возможные сделки для целей взимания налога подразделяются на три группы.
- Облагаемые – в первую очередь реализация, отгрузка.
- Не квалифицируемые в качестве объекта обложения.
- Освобожденные от обложения.
Реализация – это переход права собственности на материальный объект, услугу или работу.
На вопрос о том, нужно ли вести раздельный учет НДС, ответ дает Налоговый кодекс. Он вменяет такую обязанность, если в течение квартала были совершены и необлагаемые, и облагаемые операции. Поэтому, прежде чем приступать к раздельному учету, важно идентифицировать, какую деятельность ведет фирма с точки зрения ее обложения налогом с добавленной стоимости, и совершает ли она необлагаемые сделки.
Какие сделки считаются облагаемыми
Облагаемыми считаются операции, при совершении которых фирма должна начислить налог с добавочной стоимости к уплате в бюджет. Иными словами, при совершении таких сделок у нее возникает объект обложения – чаще всего отгрузка имущества или исполнение работ либо услуг.
Сделка облагается налогом, если формируется объект обложения.
Однако Налоговый кодекс предусматривает и иные объекты обложения налогом с добавленной стоимости. Подробнее о таких сделках – в таблице 1.
Таблица 1. Какие сделки подпадают под налогообложение
Условия для налогообложения
Имущество отгружено в России
Работы исполнены в России
Услуги оказаны в России
Исполнение строительно-монтажных работ
Работы произведены в собственных интересах фирмы
Ввоз имущества в Россию
Расходование имущества, работ, услуг в своих интересах
Расходы в виде стоимости такого имущества, работ, услуг не учитываются при расчете налога с прибыли
Раздельный учет НДС при наличии операций, подпадающих под налогообложение, вести не нужно, если наряду с ними в отчетном квартале не совершались необлагаемые сделки. В таком случае «входной» платеж, предъявленный контрагентами, можно полностью заявить к вычету. Главное, чтобы были выполнены следующие обязательные требования для подобного вычета:
- Налог предъявлен контрагентом.
- Покупку предполагается использовать в деятельности, с которой платится налог.
- Покупка отражена в учете.
- От контрагента поступил правильно составленный счет-фактура.
Какие сделки не считаются объектом обложения
Если объект обложения в результате исполнения сделки не формируется, то начислять налог не нужно. Ведь обязательным условием для перечисления любого налога считается наличие объекта обложения. Тогда для расчета суммы налогового платежа берется налоговая база за установленный период, к которой применяется определенная ставка платежа с учетом особенностей его исчисления.
Подробно о том, какие сделки чаще всего не формируют объект обложения – в таблице 2.
Таблица 2. Какие сделки – не объект обложения
Условия отсутствия объекта обложения
Передача активов при реорганизации
К правопреемнику фирмы переходят:
права имущественного характера
Передача активов некоммерческим структурам
- Передаются:
- Активы нужны для уставных целей непредпринимательского характера
- Передаются:
- Активы формируют или пополняют целевой капитал
Инвестиции имущественного характера
Передается имущество в оплату:
доли владения в уставном капитале ООО;
доли участия в совместной деятельности в форме товарищества;
паев паевого инвестфонда
Передача активов для сотрудничества с государством
- Передается:
- Имущество передается:
- Не облагается НДС цена передачи имущества в пределах суммы изначального взноса участника
права имущественного характера.
государственно- или муниципально-частном партнерстве
Передача имущества общества или товарищества его участникам
при выходе участника из общества;
при ликвидации общества либо товарищества.
Передача имущества участникам товарищества
при выделении доли участника;
при разделе имущества
Конфискация имущественных объектов
Получателем имущества выступает государство
Передача государству недвижимости на бесплатной основе
социально-культурные или жилищно-коммунальные постройки (жилье, детские сады, клубы, санатории и т.д.);
линейные объекты (дороги, газове или электросети);
Предоставление основных средств государству бесплатно
Получателями могут быть:
органы местного самоуправления;
Реализация участков земли или их долей
Реализация при банкротстве имущества банкротов и прав имущественного характера
Передача недвижимости в казну государства бесплатно
Передача государству имущества бесплатно
Имущество предназначено для научных мероприятий в Антарктике
По мнению Минфина, выраженному в письме данного ведомства от 16.01.2017 г. № 03-07-11/1282, суммы сделок, не формирующих объект обложения, не нужно брать в расчет для распределения НДС при раздельном учете.
Какие сделки освобождены от обложения
Из числа операций, формирующих объект обложения налогом с добавленной стоимости (например, отгрузка имущества в России) некоторые сделки льготируются, то есть выводятся из-под налогообложения. Такие случаи прямо поименованы в 149-й статье Налогового кодекса. К примеру, не облагается отгрузка в пределах России товаров, указанных в Перечне из постановления от 30.09.2015 г. № 1042 – например, контактных линз, предназначенных для корректировки зрения.
По лицензируемым видам бизнеса сделки освобождаются от налога только при наличии лицензии.
Подробнее об основных сделках, не облагаемых налогом – в таблице 3.
Таблица 3. Какие операции требуют раздельного учета
Отгрузка (продажа) имущества
медтоваров по перечню из постановления от 30.09.2015 г. № 1042;
марок и лотерейных билетов
изготовление лекарств аптеками;
медуслуги, в том числе по перечню из постановления от 20.02.2001 г. № 132;
Раздельный учет НДС при наличии операций, перечисленных в таблице 3, а также иных операций, поименованных в 149-й статье Налогового кодекса, вести необходимо. Однако даже в этом случае сумму вычета не всегда нужно распределять.
Когда можно не распределять налог
Не всегда совершение необлагаемых и облагаемых сделок требует разделить суммы «входного» платежа по объектам и затратам, использованным для сделок обоих видов. В определенных ситуациях вычет «входного» налога разрешен полностью даже при существовании раздельного учета операций НДС.
- Если выполняется правило пяти процентов.
Правил пяти процентов означает, что в отчетном квартале доля затрат на необлагаемые активы составила не больше чем 5% от суммарных затрат на покупку, изготовление и создание активов материального и нематериального характера. Проверить правило пяти процентов можно по формуле:
- Если разрешен и оформлен отказ от налогового освобождения.
Отказаться от льготы по 149-й статье Налогового кодекса можно только по операциям, поименованным в третьем пункте этой статьи. Чтобы «отключить» льготу как минимум на год, достаточно к 1-му числу квартала подать в свою инспекцию соответствующее заявление.
Как вести раздельный учет НДС
Правила о том, как вести раздельный учет НДС, Налоговый кодекс устанавливает в общих чертах, оставляя все организационные моменты в ведении экономических субъектов. Поэтому при возникновении одновременно облагаемых и необлагаемых сделок правила о том, как вести раздельный учет НДС, нужно указать в учетной политике по налогообложению.
Раздельный учет НДС при наличии операций облагаемого и необлагаемого типа позволяет правильно рассчитать величину вычета налога со стоимости объектов, задействованных одновременно в операциях обоих типов. Для распределения НДС при раздельном учете достаточно сделать следующее.
Шаг 1. Рассчитать долю выручки от необлагаемых сделок – по формуле:
Шаг 2. Рассчитать величину налога, не заявляемого к вычету – по формуле:
Шаг 3. Отнести указанную сумму на стоимость объекта.
Шаг 4. Рассчитать сумму к вычету.
Расчет ведется аналогично приведенной выше формуле для суммы, включаемой в стоимость объекта.
Шаг 5. Оформить вычет.
Распределение НДС при раздельном учете
Проиллюстрируем распределение НДС при раздельном учете на числовом примере с применением для этой цели бухгалтерских субсчетов.
Распределение НДС при раздельном учете
ООО «Символ» в октябре купило торговую витрину стоимостью 132 000 р., в том числе НДС 22 000 р., для продажи товаров двух видов – облагаемых налогом и льготируемых. Выручка от продажи товаров за октябрь составила:
по необлагаемым – 60 000 р.
по облагаемым – 48 000 р., в том числе налог – 8 000 р., то есть без налога – 40 000 р.
Допустим, что правило пяти процентов по затратам на закупку необлагаемых товаров не выполняется. Доли выручки составляют:
по необлагаемым товарам – 60% (60 000 р. / (60 000 р. + 40 000 р.) х 100%);
по облагаемым товарам – 40% (40 000 р. / (60 000 р. + 40 000 р.) х 100%).
В результате распределения НДС при раздельном учете получается, что «Символ» может заявить к вычету «входной» платеж со стоимости витрины в сумме 8800 р. (22 000 р. х 40%). Оставшуюся часть в сумме 13 200 р. следует отнести на стоимость витрины и списать на расходы по мере ее амортизации.
Для распределения НДС при раздельном учете бухгалтер «Символа» применил субсчета:
19-1-0 «НДС к распределению»;
19-1-1 «НДС к вычету»;
19-1-2 «НДС ко включению в стоимость ОС».
В учете «Символа» были отражены следующие операции.
(пока оценок нет)
Загрузка...